BFH-Urteil vom 02.07.2025 – XI R 27/22

Wenn eine § 6b-Rücklage fehlerhaft gebildet wird, kann das steuerlich weitreichende Folgen haben – insbesondere, wenn die Veranlagung längst bestandskräftig ist. Der Bundesfinanzhof (BFH) hat mit Urteil vom 02.07.2025 (XI R 27/22) klargestellt, dass eine zu Unrecht gebildete Rücklage kein bloßer Rechenposten, sondern ein Bilanzierungsfehler ist, der zwingend nach den Grundsätzen des formellen Bilanzenzusammenhangs zu korrigieren ist. Das Urteil zeigt, wie wichtig eine präzise Bilanzierung und die Kenntnis der Verjährungsfristen in der Praxis sind.

1. Sachverhalt

Die Klägerin, eine GmbH, verwaltet Grundvermögen. Im Jahr 2002 veräußerte sie ihren gesamten Immobilienbestand und bildete in der Bilanz zum 31.12.2002 eine gewinnmindernde Rücklage gemäß § 6b Abs. 3 EStG.

Das Finanzamt (FA) führte 2004 eine Außenprüfung für die Jahre 1999 bis 2002 durch. Streitpunkt war, ob sich der Ort der Geschäftsleitung im Inland oder im Ausland (Österreich) befand. Das FA ging letztlich von einer inländischen Geschäftsleitung aus und erkannte die § 6b-Rücklage an. Der Körperschaftsteuerbescheid 2002 vom 02.10.2006 wurde bestandskräftig.

Für das Jahr 2003 erfolgte zunächst eine Veranlagung unter dem Vorbehalt der Nachprüfung (§ 164 Abs. 1 AO), später ein Änderungsbescheid (§ 164 Abs. 2 AO) vom 12. 03.2013. Im Einspruchsverfahren trug die GmbH vor, die Geschäftsleitung habe sich im Ausland befunden; die Körperschaftsteuer müsse daher auf Null reduziert werden.

Daraufhin änderte das FA seine Rechtsauffassung: Da keine inländische Betriebsstätte bestanden habe, sei die § 6b-Rücklage 2002 rechtswidrig gebildet worden. Nach den Grundsätzen des formellen Bilanzenzusammenhangs müsse sie im ersten offenen Jahr (2003) gewinnerhöhend aufgelöst werden.

Das Finanzgericht Düsseldorf (Urteil vom 03.05.2022 – 6 K 3388/16 K,F) gab der Klage statt. Es entschied, dass die Auflösung der Rücklage nicht nach den Regeln des formellen Bilanzenzusammenhangs erfolgen dürfe, weil § 6b EStG eine eigenständige Spezialregelung enthalte. Die Rücklage sei kein Bilanzfehler, sondern ein steuerlicher Eigenkapitalposten, der nur nach § 6b Abs. 3 Satz 5 EStG aufzulösen sei.

Gegen dieses Urteil legte das FA Revision ein.

2. Entscheidungsgründe des BFH

Der Bundesfinanzhof (BFH) hob das Urteil des FG auf und verwies den Fall zur erneuten Verhandlung zurück. Das FG habe zu Unrecht angenommen, dass die Grundsätze des formellen Bilanzenzusammenhangs nicht auf Rücklagen nach § 6b EStG anzuwenden seien.

a. Grundsatz: Fehlerhafte § 6b-Rücklage ist Bilanzierungsfehler

Der BFH betont:

„Hat ein bilanzierender Steuerpflichtiger eine Rücklage nach § 6b Abs. 3 EStG zu Unrecht gebildet, begründet dies einen Bilanzierungsfehler, der nach den Regeln des formellen Bilanzenzusammenhangs […] zu korrigieren ist.“

Damit schließt sich der XI. Senat der bisherigen Rechtsprechung an (vgl. BFH vom 07.07.1992 – VIII R 24/91; BFH-Beschluss vom 30.04.2013 – I B 151/12).

Die Berichtigung hat grundsätzlich in der Bilanz des fehlerhaften Jahres zu erfolgen. Ist die Veranlagung jedoch bestandskräftig, ist der erste offene Veranlagungszeitraum maßgeblich – unter Beachtung der Festsetzungsverjährung (§§ 169 ff. AO).

b. Keine Sperrwirkung des § 6b Abs. 3 EStG

Das FG Düsseldorf hatte argumentiert, § 6b EStG enthalte eine abschließende Spezialregelung. Der BFH verwarf diese Auffassung:

„Die Grundsätze des formellen Bilanzenzusammenhangs gelten auch für Rücklagen nach § 6b Abs. 3 EStG.“

Die Rücklage stellt trotz ihres Eigenkapitalcharakters einen eigenständigen Bilanzposten dar. Wird sie zu Unrecht gebildet, liegt damit ein Bilanzierungsfehler vor. Die Korrektur erfolgt im Wege des formellen Bilanzenzusammenhangs – nicht lediglich durch Ablauf der Sechs-Jahres-Frist des § 6b Abs. 3 Satz 5 EStG.

c. Keine Gleichheitsverstöße

Der BFH weist den Einwand der Klägerin zurück, wonach bilanzierende Steuerpflichtige gegenüber Einnahmen-Überschuss-Rechnern benachteiligt würden:

„Eine frühere Gewinnrealisierung bei bilanzierenden Steuerpflichtigen ist nicht verfassungswidrig; entscheidend ist allein der identische Totalgewinn.“

d. Zurückverweisung an das FG

Der BFH konnte nicht abschließend entscheiden, ob die Rücklage 2002 tatsächlich zu Unrecht gebildet wurde. Das FG muss im zweiten Rechtsgang prüfen, ob die veräußerten Wirtschaftsgüter im Zeitpunkt der Veräußerung mindestens sechs Jahre zum Anlagevermögen einer inländischen Betriebsstätte im Sinne des § 6b Abs. 4 S. 1 Nr. 2 EStG gehörten.

Ist dies nicht der Fall, ist die Rücklage im Streitjahr 2003 gewinnerhöhend aufzulösen.

3. Bedeutung des formellen Bilanzenzusammenhangs

Der formelle Bilanzenzusammenhang verpflichtet den Steuerpflichtigen, Fehler aus Vorjahren in der nächsten noch offenen Bilanz fortzuführen und dort zu korrigieren. Dieses Prinzip sichert die Kontinuität der Bilanzansätze über mehrere Jahre hinweg und verhindert, dass durch Bestandskraft oder Verjährung unrichtige Bilanzwerte dauerhaft steuerwirksam bleiben.

Für die Praxis bedeutet dies: Bilanzierungsfehler (auch fehlerhafte Rücklagen) wirken fort, bis sie in einer offenen Bilanz berichtigt werden.

4. Festsetzungsfrist und Verjährung

Die Festsetzungsfrist beträgt grundsätzlich vier Jahre (§ 169 Abs. 2 Nr. 2 AO).

Sie beginnt mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer entstanden ist (§ 170 Abs. 1 AO).

Beispiel: Wird der Körperschaftsteuerbescheid 2002 im Jahr 2006 bestandskräftig, kann eine Korrektur dieses Jahres später nicht mehr erfolgen; die Berichtigung erfolgt dann im ersten noch offenen Jahr, also etwa 2003 – vorausgesetzt, die Festsetzungsverjährung für 2003 ist noch nicht eingetreten.

Damit verdeutlicht der BFH: Die Korrektur darf nur im Rahmen offener Veranlagungszeiträume und innerhalb der Festsetzungsfrist erfolgen.

5. Einordnung und praktische Auswirkungen

a. Für bilanzierende Steuerpflichtige

Eine zu Unrecht gebildete Rücklage nach § 6b EStG darf nach dem BFH nicht folgenlos bestehen bleiben, sondern ist als Bilanzierungsfehler zu berichtigen – selbst dann, wenn der ursprüngliche Steuerbescheid längst bestandskräftig ist.

Damit rückt die Bilanzkontinuität in den Fokus der steuerlichen Verantwortung: Ein einmaliger Fehler wirkt sich über Jahre fort und muss im ersten noch offenen Jahr korrigiert werden. Die Korrektur erfolgt nicht freiwillig, sondern zwingend – sobald der formelle Bilanzenzusammenhang eine Berichtigung erlaubt. Das Urteil bekräftigt, dass fehlerhafte Rücklagen nach § 6b EStG nicht „verfallen“, sondern aktiv berichtigt werden müssen.

b. Finanzielle Folgen: Gewinnzuschlag nach § 6b Abs. 7 EStG als „Zinsfalle“

Besonders brisant ist die im Urteil nicht behandelte Folge der nachträglichen Auflösung:

Wird eine § 6b-Rücklage später gewinnerhöhend aufgelöst, greift zusätzlich der Gewinnzuschlag nach § 6b Abs. 7 EStG. Dieser Zuschlag beträgt 6 % für jedes volle Jahr, in dem die Rücklage bestand – eine fiktive Verzinsung, die ökonomisch wie eine Steuerstundungs-Kompensation wirkt.

Denkbares Beispiel:

Eine im Jahr 2002 gebildete und erst 2025 aufgelöste Rücklage von 300.000 € gilt als 22 Jahre bestehend.

6 % × 22 Jahre = 132 % Zuschlag → 396.000 € zusätzlicher Gewinn.

Der steuerpflichtige Gesamtbetrag steigt somit auf 696.000 €, was bei rund 30 % Körperschaftsteuer ≈ 208.800 € Mehrsteuer bedeutet. Dieser Zuschlag wird nicht jährlich, sondern einmalig im Jahr der Auflösung erhoben – er enthält also keinen Zinseszins, wirkt aber wie eine pauschale Rückverzinsung der unzulässigen Steuerstundung über alle Jahre hinweg.

Damit kann die Korrektur einer alten, fehlerhaften Rücklage zu einer massiven Steuerbelastung führen, selbst wenn der eigentliche Gewinn längst verausgabt oder ausgeschüttet wurde. Für bilanzierende Unternehmen ist daher eine laufende Überprüfung der bestehenden § 6b-Rücklagen zwingend ratsam.

c. Für Steuerberater und Gesellschaften

Für Steuerberater bedeutet dies erhöhte Prüfpflichten bei der Bilanzkontinuität:

• Jede § 6b-Rücklage ist hinsichtlich ihrer Entstehungsvoraussetzungen und des Zeitablaufs zu prüfen.
• Bestehen Zweifel an der Rechtmäßigkeit, muss frühzeitig auf Korrekturen hingewiesen werden, um spätere Verböserungen zu vermeiden.
• Bei Betriebsprüfungen sollte der mögliche Gewinnzuschlag nach § 6b Abs. 7 EStG stets in die Risikoberechnung einbezogen werden. Bestehen Zweifel an der Rechtmäßigkeit einer § 6b-Rücklage, muss geprüft werden, ob sie noch im nächsten offenen Jahr korrigierbar ist.

Ein besonderes Augenmerk ist auf Bestandskraft und Festsetzungsverjährung zu richten: Ist das Ursprungsjahr verfahrensrechtlich abgeschlossen, kann der Fehler nur im nächsten offenen Jahr berichtigt werden – dann jedoch zwangsläufig gewinnerhöhend.

d. Für Steuerstrafverteidiger

Auch steuerstrafrechtlich hat die Entscheidung Relevanz. Wird eine unzulässige Rücklage gebildet und über Jahre nicht korrigiert, kann dies eine Steuerverkürzung durch Unterlassen (§ 370 AO) begründen.

Der BFH verdeutlicht, dass ein fehlerhafter Bilanzansatz fortwirkt, solange er nicht berichtigt wird. Damit wird die Bilanz als fortdauernde Erklärungshandlung interpretiert – ein zentraler Aspekt für Verteidigungsstrategien in Steuerstrafverfahren.

6. Fazit

• Eine zu Unrecht gebildete Rücklage nach § 6b EStG ist ein Bilanzierungsfehler.
• Die Korrektur erfolgt zwingend nach den Grundsätzen des formellen Bilanzenzusammenhangs, selbst bei bestandskräftiger Vorjahresveranlagung.
• Die Festsetzungsfrist (§§ 169 ff. AO) bestimmt, bis wann eine Berichtigung möglich ist.
• Wird die Rücklage nach Jahren aufgelöst, greift zusätzlich der Gewinnzuschlag nach § 6b Abs. 7 EStG – de facto eine rückwirkende Verzinsung von 6 % pro Jahr, die zu massiven Steuermehrbelastungen führen kann.

Steuerberater, Immobiliengesellschaften und deren Geschäftsführer sollten bestehende § 6b-Rücklagen regelmäßig auf ihre Rechtmäßigkeit prüfen. Eine vermeintlich harmlose Alt-Rücklage kann – wie der Fall zeigt – Jahrzehnte später zu massiven Mehrsteuern führen. Frühzeitige Überprüfung und saubere Dokumentation sind der beste Schutz vor bösen Überraschungen – sowohl steuerlich als auch strafrechtlich.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

In einer gestern veröffentlichten Entscheidung (BFH, Urteil vom 04.06.2025 – II R 18/23) stellt der Bundesfinanzhof klar: Auch wenn ein Ehegatte das gemeinsam bewohnte Familienheim nicht direkt dem anderen Ehegatten zuwendet, sondern in eine Ehegatten-GbR einbringt, liegt schenkungsteuerrechtlich eine Schenkung an den anderen Ehegatten vor mit der Folge, dass die Steuerbefreiung für das Familienheim nach § 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG greift.

Der Fall

Die Eheleute gründeten am 06.08.2020 eine GbR, an der beide zu ½ beteiligt waren. In derselben Urkunde wurde das im Alleineigentum der Ehefrau stehende, von beiden zu eigenen Wohnzwecken genutzte Grundstück in das Vermögen der GbR übertragen – ausdrücklich als unentgeltliche ehebedingte Zuwendung an den Ehemann. Die GbR wurde am 04.09.2020 als Eigentümerin im Grundbuch eingetragen. Das Finanzamt setzte zunächst Schenkungsteuer in Höhe von 247.000 € fest und versagte die Steuerbefreiung für ein Familienheim, da die Übertragung an die GbR erfolgt sei. Das FG München gab der hiergegen gerichteten Klage statt; dagegen legte das Finanzamt Revision ein.

Die Entscheidung des BFH

Der BFH wies die Revision des Finanzamts als unbegründet zurück.

I. Schenkungsteuerrechtliche Bereicherung des Ehegatten trotz Einlage in die GbR

Überträgt ein Ehegatte ohne Gegenleistung ein ihm gehörendes Grundstück in das Vermögen einer GbR, an der beide Ehegatten zu gleichen Teilen beteiligt sind, liegt steuerrechtlich eine freigebige Zuwendung an den anderen Ehegatten in Höhe des hälftigen Grundstückswerts vor. Schenkungsteuerrechtlich ist nicht die GbR, sondern die Gesellschafter als Gesamthänder bereichert.

II. Familienheim‑Befreiung erfasst auch Gesamthandseigentum

Die Steuerbefreiung des § 13 Abs. 1 Nr. 4a ErbStG greift nicht nur dann ein, wenn ein Ehegatte dem anderen nach dem Wortlaut der Vorschrift „Eigentum“ oder „Miteigentum“ verschafft, sondern auch dann, wenn Gegenstand der Zuwendung Gesamthandseigentum am Familienheim ist. Entscheidend ist der Zweck der Norm, lebzeitige Zuwendungen am Familienheim zu privilegieren; das fehlende Alleinverfügungsrecht eines GbR‑Gesellschafters (§ 719 BGB a.F.) steht der Befreiung nicht entgegen. Die weiteren Voraussetzungen (insb. Eigennutzung im Zeitpunkt der Zuwendung) waren unstreitig erfüllt; die Steuer ist mit 0 € festzusetzen.

Hinweis für die Praxis

Ehegatten-GbRs sind ein häufiges Gestaltungsmittel im Rahmen der Nachfolgeplanung.

Bislang war steuerlich unsicher, ob bei Übertragung des Familienheims an eine Ehegatten-GbR die Steuerbefreiung für das Familienheim greift. Mit der Entscheidung ist nun Klarheit geschaffen: Auch das Gesamthandseigentum einer GbR kann unter die Befreiung fallen. Die Entscheidung des BFH ist konsequent. Wenn man auch sonst bei der Steuerbarkeit durch die Gesellschaft auf die dahinterstehenden Gesellschafter „durchschaut“, muss man dies auch bei der Steuerbegünstigung tun. Mit der Entscheidung hat der BFH Rechtssicherheit für entsprechende Gestaltungen geschaffen.

Sie möchten selbst eine Ehegatten-GbR gründen oder sonst Ihre Vermögensnachfolge regeln? Kontaktieren Sie uns gern unverbindlich.

Autor: Alexander Knauss

Am 16.10.2025 hat das Amtsgericht Berlin Charlottenburg das Insolvenzverfahren über das Vermögen der OPHIRA Handelshaus GmbH eröffnet (Az.3609 IN 2840/25). Forderungen müssen nun bis zum 09.01.2026 (Anmeldefrist) beim Insolvenzverwalter angemeldet werden. Für viele Anleger, die in das vermeintlich sichere Anlageprodukt „StrategiePlus“ investiert haben, ist dies ein weiterer schwerer Schlag. Bereits zuvor hatten Anleger vergeblich versucht, sich ihr bei der OPHIRA Handelshaus GmbH eingelagertes Gold physisch ausliefern zu lassen. Hintergrund: Kunden konnten bei dem vorgenannten Anlageprodukt in Form monatlicher Zahlungen in physisches Gold investieren. Um den Aufwand einer eigenen Lagerung zu vermeiden, bot OPHIRA gleichzeitig an, das gekaufte Gold für die Anleger zu verwahren.

1. Warnsignale im Vorfeld

Die Insolvenz kommt für informierte Anleger nicht völlig überraschend. Schon im Jahr 2022 hatte die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin) das öffentliche Angebot des Anlageprodukts „StrategiePlus“ untersagt, da OPHIRA ohne den erforderlichen Verkaufsprospekt agierte. Die offizielle Mitteilung der BaFin ist hier abrufbar:

Zur BaFin-Verbrauchermitteilung vom 08.12.2022

Unsere Mandanten hatten bereits 2024 vergeblich die Herausgabe ihres Goldes gefordert, das Unternehmen reagierte jedoch nur mit Vertröstungen. Die physische Auslieferung unterblieb bis zuletzt.

Mit der Eröffnung des Insolvenzverfahrens stehen betroffene Anleger vor der Frage, ob ihre Anlage nun endgültig verloren ist. Die Antwort: Nicht zwingend! Denn Anleger haben unter bestimmten Voraussetzungen ein Recht auf bevorzugte Behandlung gegenüber anderen Gläubigern.

Konkret kommen sogenannte Aussonderungsansprüche nach § 47 InsO in Betracht. Dabei handelt es sich hier um Eigentumsrechte an bestimmten Vermögensgegenständen, d.h.in diesem Fall also an dem Gold, das im Auftrag und Eigentum der Anleger von OPHIRA angeschafft und eingelagert werden sollte.Voraussetzung für einen erfolgreichen Aussonderungsanspruch ist der Nachweis,

• dass tatsächlich Gold für den jeweiligen Anleger angeschafft wurde,
• dass dieses Gold konkret identifizierbar ist (z. B. durch Seriennummern oder individuelle Lagerzuordnung), und
• dass es sich noch im Besitz der Insolvenzmasse befindet.

Wichtig: Sollte sich herausstellen, dass OPHIRA das Gold nie angeschafft oder es zwischenzeitlich veräußert hat, kommt ein Aussonderungsrecht nicht mehr in Betracht. Es verbleibt dann nur noch die Anmeldung einer Forderung zur Insolvenztabelle, mit der Aussicht auf eine (regelmäßig geringe) Quote.

2.  Handlungsempfehlung für betroffene Anleger

Wir vertreten bereits geschädigte Anleger in der Angelegenheit OPHIRA. Unser Team prüft im Einzelfall,

• ob ein Aussonderungsrecht geltend gemacht werden kann,
• welche Unterlagen für den Nachweis erforderlich sind,
• und wie die „Anmeldung“ beim Insolvenzverwalter korrekt erfolgt.

Wir raten Anlegern, ihre Ansprüche möglichst zeitnah prüfen zu lassen. MEYER-KÖRING ist u.a. auf Bank- und Kapitalmarktrecht spezialisiert und berät Sie gerne zum weiteren Vorgehen.

Autor: Alexander Knauss

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Auszeichnungen

• Deutschlands beste Kanzleien für Bank- und Finanzrecht
  (Handelsblatt 2025)

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Das Finanzgericht Düsseldorf hat mit Urteil vom 05.09.2025 (10 K 2606/20 E) eine praxisrelevante Entscheidung zu verdeckten Gewinnausschüttungen (vGA) im Zusammenhang mit einer spanischen Kapitalgesellschaft (S.L.) getroffen. Im Fokus stand die unentgeltliche Nutzung einer spanischen Ferienimmobilie durch die Gesellschafter. Das Urteil beleuchtet nicht nur die steuerliche Behandlung solcher Gestaltungen, sondern auch die Abgrenzung zwischen tariflicher und abgeltungsteuerlicher Besteuerung. Für Steuerberater, Steueranwälte und Eigentümer spanischer Immobilien ist die Entscheidung ein wichtiger Wegweiser für die steuerliche Einordnung und mögliche Risiken bei Auslandsgesellschaften.

1. Sachverhalt

Die Kläger – ein Ehepaar – wurden gemeinsam zur Einkommensteuer veranlagt. Der Ehemann hatte 2002 gemeinsam mit seiner Familie eine spanische S.L. („X.“) gegründet. Das Stammkapital von 3.006 € wurde zwischen Eltern (je 30 %) und Kindern (je 20 %) aufgeteilt. Noch am Gründungstag erwarb die S.L. ein Ferienhaus in Spanien zum Preis von 620.000 €. Die Finanzierung erfolgte vollständig über unverzinsliche Gesellschafterdarlehen der Eltern. Die Immobilie wurde ausschließlich privat genutzt; eine Vermietung an Dritte erfolgte nie.

In den Jahren 2009 bis 2016 erklärte die S.L. in Spanien lediglich Aufwendungen, aber keine Einnahmen. Die spanische Finanzverwaltung sah hierin keine steuerlichen Konsequenzen. Auch in Deutschland wurde der Sachverhalt zunächst nicht erklärt. Erst 2017 informierte der Kläger das Finanzamt und erläuterte, dass die Gesellschaft „nur formal Eigentümerin“ der Immobilie sei und wirtschaftlich keine Tätigkeit ausübe.

Das Finanzamt sah darin eine verdeckte Gewinnausschüttung, weil die Gesellschaft ihren Gesellschaftern die Immobilie unentgeltlich überließ. Es setzte jährlich Kostenmieten an, die auf Basis der Aufwendungen, fiktiver Kapitalverzinsung (4,5 %) und Gewinnzuschlag (5 %) berechnet wurden. Diese vGA wurden anteilig dem Kläger zugerechnet und tariflich versteuert.

Die Kläger wandten sich dagegen und argumentierten, dass

• keine vGA vorliege, weil die Gesellschaft treuhänderisch gehandelt habe,
• eine Einkünfteerzielungsabsicht fehle,
• und die Anwendung des Abgeltungsteuersatzes (§ 32d Abs. 1 EStG) geboten sei, da keine Einkommensminderung der S.L. erfolgt sei.

2. Entscheidungsgründe des Finanzgerichts

3. Einordnung und praktische Bedeutung

Fazit für die Praxis:

Wer eine ausländische Kapitalgesellschaft zur Immobilienverwaltung nutzt, sollte Verträge, Nutzungsregelungen und Finanzierungsstrukturen sorgfältig dokumentieren, um spätere vGA-Risiken zu vermeiden.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

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  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

In vielen großen Unternehmen werden sogenannte Freiwilligenprogramme aufgesetzt. Im Rahmen einer doppelten Freiwilligkeit bietet der Arbeitgeber großen Arbeitnehmergruppen die Möglichkeit, das Arbeitsverhältnis gegen Zahlung einer Abfindung zu beenden. Das bietet sich vor allem dann an, wenn die Grundsätze der Sozialauswahl umgangen werden sollen und der Arbeitgeber frei entscheiden möchte, von welchen Mitarbeitern er sich trennen möchte. Das Landesarbeitsgericht Köln hatte nun die interessante Frage zu entscheiden, inwieweit ein abgeschlossener Aufhebungsvertrag aus einem solchen Freiwilligenprogramm angepasst werden muss, wenn der Arbeitgeber sich später entschließt, ein neues, verbessertes Freiwilligenprogramm auszurollen (LAG v. 11.3.2025, 7 SLa 512/24).

Der Fall:

Der klagende Arbeitnehmer war bereits seit 1990 bei dem beklagten internationalen US-amerikanischen Automobilhersteller als Mechatroniker beschäftigt. Der Arbeitgeber setzte über die Jahre immer wieder sogenannte Freiwilligenprogramme zum Abschluss von Aufhebungsverträgen auf. Die Programme waren auf einen gewissen Zeitraum begrenzt und wurden je nach Zielerreichung und Budgetlage ggf. verlängert. Die Freiwilligenprogramme sahen dabei stets eine „doppelte Freiwilligkeit“ vor.

Im März 2019 wurde ein neues Freiwilligenprogramm verkündet. Es enthielt u.a. die Möglichkeit, dass die Beschäftigten vorzeitig ab einem Lebensalter von 55 Jahren aus ihrem Arbeitsverhältnis ausscheiden. Dafür konnten sie bis zum 63. Lebensjahr 55 % des letzten Bruttomonatsentgelts als Überbrückungszahlung sowie einen Pauschalbetrag von 300 € zur Sozialversicherung im Monat erhalten. Der Arbeitgeber befristete das Programm zunächst bis 31.12.2019 und verlängerte es später zweimal um jeweils ein Jahr, zuletzt also bis zum 31.12.2021.

Im Programmflyer findet sich auszugsweise folgende Formulierung:

„Es gilt Doppelte Freiwilligkeit: Eigeninteresse des Mitarbeiters und Zustimmung durch Arbeitgeber notwendig. Die Abfindungssumme ist nicht individuell verhandelbar. Unterzeichnung des Vertrages in 2020 mit den zum Zeitpunkt der Vertragsunterzeichnung geltenden Konditionen. Es erfolgt nach Unterzeichnung keine spätere Anpassung der Konditionen. Die Konditionen werden sich im Laufe der Zeit nicht verbessern.“

Im Dezember 2021 schlossen die Parteien unter Anwendung dieses Freiwilligenprogramms einen Aufhebungsvertrag und vereinbarten das Ausscheiden des Klägers zum 31.7.2023 zu den genannten Konditionen.

In der Folgezeit fanden mit dem Betriebsrat Gespräche statt, in denen sich die Betriebsparteien darauf verständigten, dass ein weiterer Personalabbau vorzugswürdig über Freiwilligenprogramme stattfinden solle. Im Rahmen der Verhandlungen wurde deutlich, dass zur Realisierung der Abbauziele, basierend auf den Erfahrungen aus der Vergangenheit, bessere Konditionen der Freiwilligenprogramme erforderlich sein werden.

Daraufhin verkündete der Arbeitgeber die sofortige Beendigung aller Freiwilligenprogramme. Im Anschluss einigten sich die Betriebspartner auf eine Rahmenbetriebsvereinbarung über ein Freiwilligenprogramm mit verbesserten Ausscheidenskonditionen. Insbesondere wurde die Überbrückungszahlung von 55 % auf 65 % angehoben.

Der Kläger hat daraufhin geltend gemacht, dass ihm die besseren Konditionen des neuen Freiwilligenprogramms zustünden. Der Arbeitgeber hätte mit dem neuen Freiwilligenprogramm und den Zusagen aus dem Programmflyer gegen das Gebot des fairen Verhandelns verstoßen. Er habe daher einen Anspruch auf Anpassung des geschlossenen Aufhebungsvertrages.

Das Arbeitsgericht hat die Klage abgewiesen.

Die Entscheidung:

Im Berufungsverfahren hat das Landesarbeitsgericht die Entscheidung des Arbeitsgerichts bestätigt.

I. Wegfall der Geschäftsgrundlage?

Das LAG hat zunächst klargestellt, dass es nicht Geschäftsgrundlage des abgeschlossenen Aufhebungsvertrages geworden ist, dass sich die Konditionen für Aufhebungsverträge bei dem Arbeitgeber nie mehr verbessern werden. Für eine solche Geschäftsgrundlage finden sich weder in dem abgeschlossenen Aufhebungsvertrag noch in dem Programmflyer Anhaltspunkte. Sinn und Zweck des seinerzeitigen Freiwilligenprogrammes und den Zusagen in dem Programmflyer war es zu verhindern, dass Mitarbeiter nur deshalb mit der Interessenbekundung warten, weil sie auf bessere Konditionen zum Ende der Laufzeit hoffen. Ferner sollte zum Ausdruck gebracht werden, dass die Konditionen des Freiwilligenprogramms über seine gesamte Laufzeit feststehen und nicht individuell verhandelbar sind.

Dass der Arbeitgeber für alle zukünftigen Programme eine Art „Ewigkeitsgarantie“ für eine Deckelung der Programmkonditionen ungeachtet nicht vorhersehbarer wirtschaftlicher und sonstiger Entwicklung abgeben wollte, konnte von einem objektiven Betrachter nach Ansicht des LAG nicht so verstanden werden.

Hinweis für die Praxis:

Das LAG hat ergänzend klargestellt, dass sich ein Anspruch auf Anpassung des Aufhebungsvertrages auch deshalb nicht ergeben kann, weil es dem Kläger unter Berücksichtigung aller Umstände des Einzelfalles nicht unzumutbar ist, am Aufhebungsvertrag in unveränderter Form festzuhalten. Der Arbeitgeber zahlte dem Kläger Gesamtleistungen in Höhe von 110.587,62 € brutto, was das LAG als durchaus üppig dotiert ansah.

II. Keine Pflichtverletzung

Auch die Tatsache, dass der Arbeitgeber weit über ein Jahr nach Abschluss des Aufhebungsvertrages mit anderen Arbeitnehmern aufgrund eines anderen Freiwilligenprogramms besser dotierte Aufhebungsverträge abgeschlossen hat, verletzt keine Pflicht des Arbeitgebers gegenüber dem Kläger. Jeder Arbeitgeber ist berechtigt, zu einem späteren Zeitpunkt andere Arbeitnehmer besser zu behandeln. Die Konditionen für Aufhebungsverträge können sich über die Jahre ändern. Allein die Tatsache, dass ein Mitarbeiter zu einem späteren Zeitpunkt eine bessere und höhere Abfindung erhält, begründet keinerlei Pflichtverletzungen gegenüber bereits ausgeschiedenen Arbeitnehmern.

Hinweis für die Praxis:

In diesem Zusammenhang ist auch zu berücksichtigen, dass es sich bei den Freiwilligenprogrammen nicht um verbindliche Angebote handelt. Diese werden vielmehr stets im Wege der doppelten Freiwilligkeit zugesagt. Vor diesem Hintergrund ist es bereits nicht ersichtlich, dass der Arbeitgeber dem Kläger auch zu den neuen und besseren Abfindungsprogrammen ein Angebot gemacht hätte. Auch das wäre aber Grundlage eines Anspruches gewesen.

Fazit:

Freiwilligenprogramme sind ein probates Mittel, um sich von einer Vielzahl von Mitarbeitern ohne Kündigung zu trennen. Gerade das Prinzip der doppelten Freiwilligkeit führt dann aus Arbeitgebersicht dazu, dass genau ausgewählt werden darf, wem ein Aufhebungsvertrag angeboten wird und wem nicht. Allerdings ist in der Praxis durchaus auf eine Gleichbehandlung und klare Strukturen zu achten. Nur dann werden solche Programme allgemein akzeptiert.

Autor: Prof. Dr. Nicolai Besgen

Auszeichnungen

• TOP-Wirtschafts­kanzlei für Arbeits­recht
  (FOCUS SPEZIAL 2025, 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Kanzlei für Arbeitsrecht
  (WirtschaftsWoche 2025, 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwältin für Arbeitsrecht: Ebba Herfs-Röttgen
  (WirtschaftsWoche, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwalt für Arbeitsrecht: Prof. Dr. Nicolai Besgen
  (WirtschaftsWoche 2023, 2020)

Das Finanzgericht Hamburg hat mit Urteil vom 27. Juni 2025 (5 K 9/25) ein für Familienstiftungen und ihre steuerliche Beratung bedeutsames Urteil gefällt. Im Mittelpunkt steht die Frage, ob Werbungskosten im Zusammenhang mit sogenannten Streubesitzdividenden (§ 8b Abs. 4 KStG) in voller Höhe oder nur pauschal berücksichtigt werden dürfen. Das Gericht entschied klar: Nur der Sparer-Pauschbetrag nach § 20 Abs. 9 Satz 1 EStG ist abziehbar. Die inzwischen rechtskräftige Entscheidung hat nicht unerhebliche Bedeutung für die Vermögensverwaltung von Familienstiftungen und die steuerliche Behandlung ihrer Kapitalanlagen.

1. Sachverhalt

Die Klägerin, eine in den 1970er Jahren gegründete, rechtsfähige Familienstiftung, war unbeschränkt körperschaftsteuerpflichtig und nicht steuerbefreit. Nach dem Verkauf des Familienunternehmens im Jahr 2003/2004 investierte die Stiftung den Erlös überwiegend in Aktien, Anleihen, Fonds und Immobilienbeteiligungen. Sie erzielte daraus Kapitalerträge, darunter Dividenden aus Beteiligungen von unter 10 % – sogenannte Streubesitzdividenden im Sinne des § 8b Abs. 4 KStG.

Im Streitzeitraum 2013 bis 2021 fielen erhebliche Aufwendungen für Verwaltung, Vorstandsvergütungen, Beratungsleistungen und Depotgebühren an, die teilweise in unmittelbarem Zusammenhang mit diesen Dividenden standen. Die Stiftung machte diese Aufwendungen als Werbungskosten geltend.

Das Finanzamt erkannte diese Kosten jedoch nur in Höhe des Sparer-Pauschbetrags (§ 20 Abs. 9 EStG) (aktuell 1.000,00 € p.a.) an. Dagegen wandte sich die Klägerin mit der Begründung, § 8b KStG ermögliche den vollständigen Abzug tatsächlicher Werbungskosten. Nachdem das Finanzamt die Einsprüche zurückwies, erhob die Stiftung Klage.

Streitfrage: Dürfen Werbungskosten, die mit steuerpflichtigen Streubesitzdividenden zusammenhängen, in voller Höhe oder lediglich in Höhe des Sparer-Pauschbetrags berücksichtigt werden?

Die Stiftung sah sie in der Beschränkung einen Verstoß gegen den Gleichheitssatz des Art. 3 Abs. 1 GG, weil Stiftungen mit Beteiligungen über 10 % (also außerhalb des Streubesitzes) Betriebsausgaben abziehen könnten. Die Regelung verstoße gegen das Prinzip der Besteuerung nach der finanziellen Leistungsfähigkeit und führe zu einer verfassungswidrigen Ungleichbehandlung zwischen Stiftungen und Kapitalgesellschaften. Eine Anwendung des § 20 Abs. 9 EStG auf Körperschaften sei systemwidrig, da der Sparer-Pauschbetrag typischerweise für natürliche Personen konzipiert sei.

2. Entscheidungsgründe des FG Hamburg

Das Finanzgericht wies die Klage als unbegründet ab.

3. Einordnung und Fazit

Das sehr gut nachvollziehbar begründete und inzwischen rechtskräftige Urteil bestätigt die Linie der Finanzverwaltung, wonach auch Körperschaften bei Einkünften aus Kapitalvermögen den Sparer-Pauschbetrag anwenden müssen – unabhängig von der Höhe der tatsächlichen Aufwendungen.

Für die Praxis bedeutet das:

• Keine Abzugsfähigkeit tatsächlicher Verwaltungskosten im Zusammenhang mit Streubesitzdividenden.
• Abgrenzung zwischen Betriebsausgaben und Werbungskosten bleibt entscheidend.
• Steuerberater und Stiftungsvorstände sollten die Kostenstruktur von Stiftungen im Hinblick auf § 20 Abs. 9 EStG prüfen und ggf. Gestaltungen zur Kostenallokation überdenken.

Das Urteil verdeutlicht zudem die systematische Trennung zwischen § 8b KStG (Steuerfreiheit von Dividenden ab 10 %) und der einkommensteuerrechtlichen Behandlung von Streubesitzbeteiligungen unter 10 %. Eine Ausweitung des § 8b Abs. 5 KStG auf Werbungskosten wäre nur durch den Gesetzgeber möglich.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

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Bei der Durchführung von Betriebsratswahlen kommt es immer wieder zu Unstimmigkeiten und Verfahrensfehlern. In der Folge stellt sich dann die Frage, ob diese Fehler zur Anfechtung oder sogar Nichtigkeit der Wahl führen. Der 7. Senat des Bundesarbeitsgerichts hatte nun verschiedene Fragen zur schriftlichen Stimmabgabe zu klären (BAG v. 22.1.2025, 7 ABR 1/24). Gerade im Hinblick auf die anstehenden regelmäßigen Betriebsratswahlen im Jahre 2026 möchten wir die wichtige Entscheidung besprechen.

Der Fall:

Bei dem beteiligten Arbeitgeber, einem Eisenbahnverkehrsunternehmen, wurde in der Zeit vom 10. bis 12.5.2022 ein elfköpfiger Betriebsrat gewählt.

Im Zusammenhang mit der Wahl des Betriebsrats beantragten 71 Wahlberechtigte die Aushändigung bzw. Übersendung von Briefwahlunterlagen. Von diesen richteten 23 ihr Verlangen jeweils ohne nähere Begründung per E-Mail an ein Mitglied des Wahlvorstands, welches die Briefwahlunterlagen daraufhin ohne vorherige Beschlussfassung des Wahlvorstands übersandte. Einem Arbeitnehmer konnten die Briefwahlunterlagen nicht zugesandt werden. Der Wahlvorstand wandte sich daraufhin an den Arbeitgeber, der ihm mitteilte, dieser Arbeitnehmer liege nicht ansprechbar in einer Klinik.

In der öffentlichen Sitzung zur Stimmauszählung am 12.5.2022 behandelte der Wahlvorstand die Briefwahlstimmen einzeln jeweils dahingehend, dass zunächst der Freiumschlag geöffnet, diesem sodann der Wahlumschlag sowie die Erklärung zur persönlichen Stimmabgabe entnommen und anhand der Wählerliste überprüft wurde, ob bereits eine Stimmabgabe erfolgt war. War dies nicht der Fall, wurde der Wahlumschlag geöffnet. Bei vier mit dem Schriftbild nach außen gefalteten Stimmzetteln wurden die Stimmen für ungültig befunden und die Stimmzettel von vornherein nicht in die Wahlurne eingelegt. Die Bekanntmachung des Wahlergebnisses erfolgte am 19.5.2022.

Vier Arbeitnehmer haben die Wahl mit der Begründung angefochten, die Behandlung der vier mit dem Schriftbild nach außen gefalteten Stimmzettel als ungültige Stimmen greife in unzulässiger Weise in das Wahlrecht der betroffenen Briefwähler ein. Sie haben daher beantragt, die durchgeführte Betriebsratswahl für unwirksam zu erklären.

Das Arbeitsgericht hat den Antrag abgewiesen. Das Landesarbeitsgericht hat ihn auf die Beschwerde der Antragsteller stattgegeben.

Die Entscheidung:

Im Rechtsbeschwerdeverfahren hat das Bundesarbeitsgericht festgestellt, dass die Betriebsratswahl nicht anfechtbar war.

I. Briefwahlunterlagen und Beschlussfassung des Wahlvorstands?

Das BAG hat zunächst klargestellt, dass ein Verstoß gegen die schriftliche Stimmabgabe nach § 24 I S. 1 der Wahlordnung zur Durchführung des Betriebsverfassungsgesetzes (WO) nicht vorliegt. Nach dieser Vorschrift hat der Wahlvorstand Wahlberechtigten, die im Zeitpunkt der Wahl wegen Abwesenheit vom Betrieb verhindert sind, ihre Stimme persönlich abzugeben, auf ihr Verlangen die in § 24 I S. 1 Nr. 1 bis Nr. 5 WO näher angeführten Unterlagen für die schriftliche Stimmabgabe (Briefwahl) auszuhändigen oder zu übersenden.

Diese Pflicht zur Übermittlung der Briefwahlunterlagen setzt weder eine ausdrückliche Begründung des einzelnen Verlangens der Wahlberechtigten noch eine Beschlussfassung des Wahlvorstandes über die Aushändigung über Übersendung voraus. Das Verlangen unterliegt keinen besonderen Formanforderungen. Es bedarf weder einer näheren Begründung noch einer Plausibilitäts-Überprüfung durch den Wahlvorstand.

Das Verlangen ist auch nicht formbedürftig. Es kann daher auch mündlich vorgebracht werden.

Hinweis für die Praxis:

Die Rechtsprechung verlangt aber eine allgemeine Prüfpflicht des Wahlvorstands zu dem Verlangen. Ergeben sich bereits anhand objektiver Anhaltspunkte aufdrängende Zweifel, dass der die Briefwahlunterlagen verlangende Wahlberechtigte die Voraussetzungen des § 24 I S. 1 WO nicht erfüllt, dürfen die Briefwahlunterlagen nicht ausgehändigt werden. Eine solche Überprüfungspflicht wird etwa bei einem Briefwahlverlangen ausgelöst, von dem ein Wahlvorstandsmitglied positiv weiß, dass der verlangende Wahlberechtigte am Wahltag im Betrieb anwesend sein wird.

II. Vorgehen bei ungültiger Stimmabgabe?

Die vier anfechtenden Arbeitnehmer haben die Anfechtung weiter darauf gestützt, ihre ungültigen Briefwahlstimmen hätten zunächst, trotz der Ungültigkeit, in die Wahlurne eingelegt werden müssen. Da der Wahlvorstand die ungültigen Stimmen schon vorher aussortiert hätte, würde auch dies eine unzulässige Beeinträchtigung der Wahl darstellen.

Auch dieser Begründung hat das BAG eine Absage erteilt. Das Verfahren der schriftlichen Stimmabgabe ist in § 26 WO geregelt. Nach § 26 WO ist dem Wahlvorstand aber weder zwingend vorgegeben, noch ist es ihm verboten, die beim Öffnen der Wahlumschläge als nicht ordnungsgemäß erkannten, weil mit dem Schriftbild nach außen gefalteten, Stimmzettel in die Wahlurne einzulegen.

So kann die richtige Faltung des Stimmzettels denklogisch nicht vor Öffnung des Wahlumschlags wahrgenommen werden. Daher ist das Nichteinlegen eines falsch gefalteten Stimmzettels in die Wahlurne nicht unzulässig. Letztlich konnte der Wahlvorstand nach Feststellung der Unwirksamkeit frei entscheiden, ob er die ungültigen Stimmzettel zunächst in die Wahlurne einlegt und dann später aussortiert oder aber sofort nicht in die Wahlurne einlegt. Die Wahlordnung enthält dazu keine zwingenden Vorgaben. Jedenfalls hätte sich ein diesbezüglicher Verstoß nicht im Sinne von § 19 I BetrVG auf das Wahlergebnis ausgewirkt. In beiden Fällen würde es sich um ungültige Stimmzettel handeln.

Fazit:

Die schriftliche Stimmabgabe ist in der Wahlordnung in den §§ 24 ff. WO geregelt. Das Verlangen der Wahlberechtigten, die Unterlagen für eine schriftliche Stimmabgabe auszuhändigen, bedarf keiner Begründung. Es bedarf auch keines Beschlusses des Wahlvorstandes zur entsprechenden Aushändigung der Unterlagen. Die Verhinderung wegen Betriebsabwesenheit muss ebenfalls nicht näher geprüft werden. Den Wahlvorstand trifft aber eine Prüfpflicht, wenn sich objektive Zweifel an der Verhinderung geradezu aufdrängen. Im Verfahren der Stimmauszählung können ungültige Briefwahlunterlagen, bei denen das Schriftbild nach außen weißt (vgl. § 25 I S. 1 Nr. 1 WO) von vorherein aussortiert und müssen nicht noch in die Wahlurne eingelegt werden.

Die Entscheidung macht einmal mehr deutlich, dass nur die Kenntnis der genauen Abläufe und Vorgaben der Wahlordnung zu einer reibungslosen und unanfechtbaren Betriebsratswahl führen. Der Wahlvorstand sollte sich daher über seine Pflichten und die Voraussetzungen genau schulen lassen.

Autor: Prof. Dr. Nicolai Besgen

Auszeichnungen

• TOP-Wirtschafts­kanzlei für Arbeits­recht
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  (WirtschaftsWoche 2025, 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwältin für Arbeitsrecht: Ebba Herfs-Röttgen
  (WirtschaftsWoche, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwalt für Arbeitsrecht: Prof. Dr. Nicolai Besgen
  (WirtschaftsWoche 2023, 2020)

1. Worum es geht

Im Mittelpunkt des BFH-Urteils vom 14. Mai 2025 (VI R 14/22) stand die Frage, ob trotz Übermittlung der korrekten elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen durch Arbeitgeber und Speicherung unter der Steuernummer der Kläger eine Steuerhinterziehung anzunehmen ist. Zudem war zu klären, wann eine Finanzbehörde im Rahmen einer möglichen Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) als „wissend“ gilt – insbesondere, wenn steuerrelevante Daten elektronisch gespeichert, aber nicht aktiv ausgewertet wurden.

Die Kläger, ein Ehepaar, waren bis einschließlich 2008 gemeinsam zur Einkommensteuer veranlagt. Der Ehemann erzielte Einkünfte aus nichtselbständiger Arbeit, die nach Steuerklasse III besteuert wurden. Bis 2008 reichten die Eheleute regelmäßig Steuererklärungen ein. Ihr Steuerfall war beim Finanzamt (FA) als Antragsveranlagung gespeichert.

In den Streitjahren 2009 und 2010 nahm auch die Ehefrau eine nichtselbständige Tätigkeit auf (Steuerklasse V). Nach § 46 Abs. 2 Nr. 3a EStG hätte daher eine Pflichtveranlagung erfolgen müssen. Steuererklärungen gaben die Kläger jedoch nicht mehr ab; das Finanzamt forderte sie hierzu auch nicht auf.

Die elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen wurden den Finanzbehörden durch die Arbeitgeber übermittelt und unter der Steuernummer der Kläger gespeichert. Sie lagen jedoch lediglich abrufbar in einem Datenspeicher des Finanzamts, ohne automatisch in die elektronische Akte aufgenommen zu werden.

Erst Anfang 2018 stellte das FA bei einer Prüfung durch die Oberfinanzdirektion fest, dass wegen der Steuerklassenkombination III/V eine Pflichtveranlagung bestanden hätte. Am 8. Juni 2018 erließ das Finanzamt daraufhin Schätzungsbescheide mit Verspätungszuschlägen für beide Streitjahre.

Die Preisfrage: Wegen Steuerhinterziehung noch rechtzeitig oder wegen Festsetzungsverjährung zu spät?

2. Entscheidung des Finanzgerichts Münster (Vorinstanz)

Das FG Münster (Urteil vom 24. Juni 2022, 4 K 135/19 E) gab der Klage statt.

Es vertrat die Auffassung, dass keine Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) vorliege, da dem Finanzamt die relevanten Daten elektronisch vorgelegen hätten.

Dem zuständigen Sachbearbeiter sei es möglich gewesen, die für die Veranlagung wesentlichen Tatsachen – die Lohnsteuerdaten beider Ehegatten – abzurufen. Damit habe die Finanzbehörde Kenntnis gehabt, sodass der objektive Tatbestand der Steuerhinterziehung nicht erfüllt sei.

3. Revision und Entscheidung des Bundesfinanzhofs (BFH)

Der BFH hob die Entscheidung des FG auf und verwies die Sache zur erneuten Verhandlung zurück.

Der BFH stellte klar, dass die Beurteilung der „Kenntnis“ im Sinne des § 370 Abs. 1 Nr. 2 AO organisationsbezogen zu erfolgen habe:

Die bloße Speicherung elektronischer Daten auf abrufbaren Datenträgern reicht nicht aus, um eine Kenntnis im steuerstrafrechtlichen Sinn zu begründen:

Der BFH wiederholte zunächst die allgemeinen Grundsätze:

• Nach § 169 Abs. 1 Satz 1 AO ist eine Steuerfestsetzung unzulässig, wenn die Festsetzungsfrist abgelaufen ist.

• Die Frist beträgt gemäß § 169 Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 AO grundsätzlich vier Jahre, bei Steuerhinterziehung zehn Jahre, bei leichtfertiger Steuerverkürzung fünf Jahre.

• Der Beginn der Frist richtet sich nach § 170 AO:
  • Grundsätzlich mit Ablauf des Kalenderjahres, in dem die Steuer entstanden ist.
  • Wenn eine Steuererklärung einzureichen ist, beginnt sie spätestens mit Ablauf des dritten Kalenderjahres nach Entstehung der Steuer (§ 170 Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 AO).

Aufgrund der gewählten Steuerklassen III und V hätten die Kläger als zusammenveranlagte Ehegatten eine Steuererklärung abgeben müssen (§ 149 Abs. 1 Satz 1 AO und § 25 Abs. 3 EStG i.V.m. § 56 Satz 1 Nr. 1 Buchst. b EStDV und § 46 Abs. 2 Nr. 3a EStG). Damit begann die Festsetzungsfrist für:

• 2009 mit Ablauf des 31. Dezember 2012
• 2010 mit Ablauf des 31. Dezember 2013

Die reguläre vierjährige Frist endete somit am 31. Dezember 2016 bzw. 31. Dezember 2017, also vor den belastenden Bescheiden. Eine Verlängerung auf zehn bzw. fünf Jahre wäre nur bei Steuerhinterziehung oder leichtfertiger Steuerverkürzung zulässig .

4. Entscheidungsgründe im Einzelnen

Eine Steuerhinterziehung durch Unterlassen (§ 370 Abs. 1 Nr. 2 AO) liegt vor, wenn

• jemand pflichtwidrig steuerlich erhebliche Tatsachen nicht offenlegt und
• die Finanzbehörde dadurch in Unkenntnis bleibt.

Der BFH bestätigte, dass die Nichtabgabe einer Steuererklärung grundsätzlich geeignet ist, diesen Tatbestand zu erfüllen. Wesentlich war im konkreten Fall, dass das FA – trotz vorhandener elektronischer Daten – nicht „wissend“ im Rechtssinn war.

Die Daten waren zwar technisch abrufbar, aber nicht Bestandteil der elektronischen Akte. Sie waren nur aus einem Datenspeicher in einer Übersicht über elektronische Bescheinigungen abrufbar, ohne dass sie bereits automatisch zu einer Papierakte oder elektronischen Akte gelangt waren. Angesichts der Speicherung als Antragsveranlagung bestand für den Bearbeiter keine Veranlassung zur Einsicht in den Datenspeicher und zum Datenabruf. Der zuständige Bearbeiter hatte daher keine tatsächliche Kenntnis von der Beschäftigung der Ehefrau.

Das heißt, die Finanzbehörde muss sich zwar den gesamten Akteninhalt als bekannt zurechnen lassen – nicht jedoch bloß gespeicherte, aber nicht automatisch eingespielte Daten. Dies gilt auch, wenn diese Daten mit der Steuernummer verknüpft sind. Eine allgemeine Verfügbarkeit im DV-System genügt nicht.

Subjektiver Tatbestand und weitere Prüfung

Da das FG von einer unzutreffenden Rechtsauffassung ausgegangen war, konnte der BFH den subjektiven Tatbestand (Vorsatz oder Leichtfertigkeit) nicht abschließend beurteilen.

Das Verfahren wurde daher zur weiteren Sachaufklärung an das FG Münster zurückverwiesen.

Im zweiten Rechtsgang muss insbesondere geprüft werden:

• Ob die Kläger vorsätzlich oder leichtfertig keine Steuererklärungen abgegeben haben;
• Ob die verlängerte Festsetzungsfrist (zehn oder fünf Jahre) greift;
• Ob die Verspätungszuschläge rechtmäßig waren.

5. Schlussfolgerungen für die Praxis

Das Urteil klärt ein praxisrelevantes Problem: Welche Daten gelten der Finanzverwaltung als bekannt?

• Steuerberater sollten ihre Mandanten darauf hinweisen, dass elektronisch übermittelte Lohndaten allein keine Abgabe einer Steuererklärung ersetzen.

• Elektronische Lohnsteuerdaten, die nicht automatisch Teil der Akte werden, gelten nicht als bekannt.

• Eine Pflichtveranlagung entsteht insbesondere bei Ehegatten mit der Steuerklassenkombination III/V automatisch.

• Die Finanzverwaltung darf sich dabei auf die formale Speicherung verlassen – selbst wenn Daten technisch vorhanden sind, führt das allein nicht zur „Kenntnis“ im steuerrechtlichen Sinn.

Für die Verteidigung bedeutet das Urteil, dass eine Kenntnis der Behörde restriktiv zu verstehen ist. Das bloße Vorhandensein von eDaten hat keine strafbefreiende Wirkung – der Steuerpflichtige bleibt zur Abgabe der Erklärung verpflichtet.

Abschließender Hinweis zur Festsetzungsverjährung

Das Urteil belegt die Bedeutung der richtigen Berechnung der Festsetzungsfrist:

• Ohne Hinterziehung: vier Jahre

• Bei Steuerhinterziehung: zehn Jahre

• Bei leichtfertiger Steuerverkürzung: fünf Jahre

Bei Pflichtveranlagungen beginnt die Frist erst mit Ablauf des dritten Jahres nach Entstehung der Steuer, wenn keine Erklärung abgegeben wurde. Dadurch kann sich der Beginn der Verjährung erheblich nach hinten verschieben.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

Das Schleswig-Holsteinische Finanzgericht hat mit Urteil vom 31. März 2025 (3 K 28/24) entschieden:

• Zum einen, ob der vorzeitige Verzicht auf ein Nießbrauchsrecht an land- und forstwirtschaftlichem Vermögen als begünstigtes Vermögen im Sinne der §§ 13a, 13b ErbStG gilt;
• zum anderen, ob eine aufschiebend bedingte Last abzuzinsen ist.

Das Gericht verneint beides und grenzt sich damit deutlich von steuerzahlerfreundlichen Auffassungen in der Literatur und Teilen der Verwaltung ab. Die Entscheidung ist für die Gestaltung landwirtschaftlicher Hofübergaben und Schenkungen unter Nießbrauchsvorbehalt von Bedeutung.

1. Sachverhalt

Ein Landwirt hatte 2006 seinen Hof im Wege der vorweggenommenen Erbfolge auf seinen Sohn übertragen und sich ein lebenslanges Nießbrauchsrecht vorbehalten. Er bewirtschaftete die Flächen weiter selbst. 2014 übertrug er weitere, später erworbene Flächen auf den Sohn und verzichtete zugleich – gegen Altenteilsleistungen – teilweise auf den vorbehaltenen Nießbrauch. Zudem verpflichtete sich der Sohn, ein Grundstück zu übertragen, wenn die Eltern ihren Wohnsitz dorthin verlegen würden (aufschiebend bedingte Last). Das geschah einige Jahre später; der Kläger übertrug das Grundstück (Eintritt der Bedingung).

Das Finanzamt (FA) behandelte den Nießbrauchsverzicht als schenkungsteuerpflichtig, gewährte aber keine Steuervergünstigung nach §§ 13a, 13b ErbStG. Bei der begehrten Berücksichtigung der bedingten Last im Jahr des Bedingungseintritts nahm das FA eine Abzinsung nach § 12 Abs. 3 BewG vor. Gegen beides wandte sich der Sohn mit Einspruch und Klage.

2. Entscheidungsgründe des Finanzgerichts

Das Finanzgericht gab der Klage nur teilweise statt:

• Keine Abzinsung aufschiebend bedingter Lasten, da § 12 Abs. 3 BewG nicht anwendbar ist.

• Keine Steuervergünstigung nach §§ 13a, 13b ErbStG für den Nießbrauchsverzicht.

a. Keine Abzinsung aufschiebend bedingter Lasten

Das Gericht folgt dem BFH-Urteil vom 15. Juli 2021 (II R 26/19) und hält fest, dass eine aufschiebend bedingte Last erst mit Eintritt der Bedingung zu bewerten ist. Eine Abzinsung für die Schwebezeit zwischen Rechtsgeschäft und Bedingungseintritt finde nicht statt:

Das Gericht weist ausdrücklich die gegenteilige Verwaltungsauffassung zurück, wonach § 12 Abs. 3 BewG analog auch für aufschiebend bedingte Lasten gelten solle. Die Norm sind hinreichend klar definiert und daher einer Auslegung weder bedürftig noch im Sinne der Finanzverwaltung zugänglich. Eine Analogie setze eine planwidrige Regelungslücke voraus, die nicht erkennbar sei. Der Gesetzgeber habe die Abzinsung bewusst nur für Kapitalforderungen und Schulden vorgesehen. Eine analoge Anwendung zulasten des Steuerpflichtigen verstoße gegen das Legalitätsprinzip und den Parlamentsvorbehalt.

Damit war der vom Sohn übernommene Abzugsposten (Grundstück A) mit seinem vollen Wert im Zeitpunkt des Bedingungseintritts zu berücksichtigen – ohne Abzinsung.

b. Kein Verschonungsabschlag nach §§ 13a, 13b ErbStG für den Nießbrauchsverzicht

Der Nießbrauchsverzicht sei kein begünstigtes Vermögen i.S.d. §§ 13a, 13b ErbStG. Zwar handele es sich um eine Schenkung, da der Sohn durch den Wegfall der Belastung bereichert werde. Die Begünstigungsvoraussetzungen seien jedoch nicht erfüllt.

Der Schenker hatte durch den Nießbrauch selbst einen Betrieb der Land- und Forstwirtschaft geführt. Der Kläger (Sohn) hatte ertragsteuerlich einen ruhenden Betrieb. Mit dem Verzicht wurde der Sohn Eigentümer frei von Rechten Dritter, konnte also nun selbst wirtschaften. Gleichwohl lag kein Übergang eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebs vor, sondern lediglich die Aufgabe eines Nutzungsrechts.

Für die Steuervergünstigung müsse das übertragene Vermögen bei Schenker und Beschenktem jeweils den Tatbestand des begünstigten land- und forstwirtschaftlichen Vermögens (§ 13b Abs. 1 Nr. 1 ErbStG i.V.m. § 168 BewG) erfüllen (Kontinuitätserfordernis). Das sei hier nicht der Fall.

• Beim Schenker gehörte das Nießbrauchsrecht als immaterielles Wirtschaftsgut zum Wirtschaftsteil seines Betriebs.
• Beim Sohn bildeten dagegen die Eigentumsflächen den Wirtschaftsteil.
• Die Wirtschaftsgüter des Wirtschaftsteils unterschieden sich also.

Damit fehle es an der Kontinuität zwischen den beiden Betrieben. Der Nießbrauchsverzicht sei daher kein land- und forstwirtschaftliches Vermögen, sondern lediglich eine rechtliche Befreiung von einer Belastung. Die Steuervergünstigung könne deshalb nicht gewährt werden.

3. Auswirkungen auf die Praxis und Fazit

Das inzwischen rechtskräftige Urteil ist für die steuerliche Gestaltung von Betriebsübertragungen, insbesondere Hofübergaben in der Land- und Forstwirtschaft und von Nießbrauchsverzichten zu beachten.

• Keine Steuervergünstigung beim Nießbrauchsverzicht: Ein Nießbrauchsverzicht gilt steuerlich nicht als Übertragung land- und forstwirtschaftlichen Vermögens. Steuerbegünstigungen nach §§ 13a, 13b ErbStG kommen daher nicht in Betracht. Dies gilt selbst dann, wenn der Betrieb nach dem Verzicht in der Familie fortgeführt wird.

• Abzinsung aufschiebend bedingter Lasten: Steuerberater sollten beachten, dass eine Abzinsung solcher Verpflichtungen nicht zulässig ist, es sei denn, es handelt sich ausdrücklich um Kapitalforderungen i.S.d. § 12 Abs. 3 BewG. Die Verwaltungsauffassung, die eine weitergehende Abzinsung vorsieht, ist nach überzeugender Ansicht des FG unzulässig.

• Gestaltungshinweis: Bei Hofübertragungen unter Nießbrauchsvorbehalt sollte sorgfältig geprüft werden, ob spätere Verzichtsvereinbarungen steuerlich als unbegünstigte Schenkungen zu behandeln sind. Eine steuerneutrale Gestaltung ist nur bei durchgehender Kontinuität des landwirtschaftlichen Betriebsvermögens möglich.

Fazit

Die Entscheidung mahnt zur Vorsicht bei komplexen Betriebsübergaben und Hofübertragungen. Auch gut gemeinte Vereinbarungen können steuerlich unerwartete Folgen haben. Wer bei der Nachfolgeplanung mit Nießbrauchsrechten arbeitet, sollte die steuerlichen Wirkungen genau prüfen – insbesondere, wenn es später zu Änderungen oder Verzichten kommt. Nießbrauchsverzichte sind schenkungsteuerpflichtig und grundsätzlich nicht nach §§ 13a, 13b ErbStG begünstigt.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

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In vielen Betrieben ist für den Betriebsrat eine eigene E-Mail-Adresse eingerichtet. Unter dieser E-Mail-Adresse können die Mitarbeiter den Betriebsrat erreichen. Gerade in größeren Betrieben wird dies aber häufig als nicht ausreichend empfunden. Für die Sacharbeit unterhalten dann auch die einzelnen Betriebsratsmitglieder personalisierte E-Mail-Adressen. Richtet der Arbeitgeber dies freiwillig ein, ergeben sich keinerlei Rechtsprobleme. Wie verhält es sich aber, wenn der Arbeitgeber sich weigert? Haben die einzelnen Betriebsratsmitglieder dann Anspruch auf Bereitstellung von personalisierten E-Mail-Adressen? Diese wichtige Frage hat nun das Landesarbeitsgericht Niedersachsen in einem aktuellen Beschluss für die Praxis bejaht (LAG Niedersachsen v. 25.4.2025, 17 TaBV 62/24).

Der Fall:

Der beteiligte Arbeitgeber betreibt mehrere hundert Supermärkte in ganz Deutschland. Auf der Grundlage eines Zuordnungstarifvertrages nach § 3 BetrVG sind Betriebsratsbezirke festgelegt worden.

Die Antragsteller des vorliegenden Falles sind Betriebsratsmitglieder des im Betriebsratsbezirk 5 gewählten Betriebsrats.

Diesem Betriebsrat steht eine eigene E-Mail-Adresse unter der von dem Arbeitgeber betriebenen Domian „n.-online.de“ zur Verfügung. Auf diese E-Mail-Adresse können die Betriebsratsmitglieder zugreifen. Den antragstellenden Betriebsratsmitgliedern hat der Arbeitgeber demgegenüber keine personalisierten E-Mail-Adressen zur Nutzung zur Verfügung gestellt.

Anderen Mitarbeitern, z.B. freigestellten Betriebsratsmitgliedern, stellt der Arbeitgeber personalisierte E-Mail-Adressen zur Verfügung. Zum Teil sind diese derart konfiguriert, dass mit ihnen E-Mails auch an E-Mail-Adressen außerhalb der betriebseigenen Domain geschrieben und von solchen Adressen E-Mails empfangen werden können. Andere E-Mail-Adressen lassen lediglich eine Kommunikation mit Adressen derselben Domain zu.

In jeder Filiale des Arbeitgebers hängt eine Liste der Telefonnummern der freigestellten Betriebsratsmitglieder aus. Mitarbeiter können so Kontakt mit Mitgliedern des Betriebsrats aufnehmen.

Die Antragsteller haben vorgetragen, die von ihnen verlangten E-Mail-Adressen mit entsprechender Konfiguration sowohl für interne als auch externe Kommunikation seien notwendig, um im Rahmen ihrer Betriebsratstätigkeit angemessen mit den Arbeitnehmern kommunizieren zu können. Nennenswerte Kosten verursache dies nicht.

Das Arbeitsgericht hat die Anträge in 1. Instanz zurückgewiesen.

Die Entscheidung:

Im Beschwerdeverfahren hat das LAG dem Arbeitgeber aufgegeben, die personalisierten E-Mail-Adressen zur Verfügung zu stellen.

I. Anspruch auf erforderliche Informations- und Kommunikationstechnik

Nach § 40 Abs. 2 BetrVG hat der Arbeitgeber in erforderlichem Umfang Räume, sachliche Mittel, Informations- und Kommunikationstechnik sowie Büropersonal für die Sitzungen, die Sprechstunden und die laufende Geschäftsführung zur Verfügung zu stellen. Dieser Anspruch steht nach Ansicht des LAG nicht nur dem Betriebsrat als Gremium zu, sondern vielmehr auch jedem einzelnen Betriebsratsmitglied. Auch ein einzelnes Betriebsratsmitglied kann Ansprüche auf § 40 Abs. 2 BetrVG stützen, sofern Sachmittel für seine Tätigkeit in eigener Verantwortung erforderlich sind. Dies deckt sich mit der Rechtsprechung des Bundesarbeitsgerichts, wonach Ansprüche aus § 40 Abs. 1 BetrVG ebenfalls einzelnen Betriebsratsmitgliedern zustehen können (z.B. zur Erstattung von Kinderbetreuungskosten oder Reisekosten).

II. Betriebsratsbeschluss nicht erforderlich!

Der Arbeitgeber hatte hier weiter eingewandt, der Anspruch scheitere auch daran, dass der Betriebsrat als Gremium keinen entsprechenden Betriebsratsbeschluss über die personalisierten E-Mail-Adressen gefasst hätte. Auch dem ist das LAG entgegengetreten. Der Wortlaut von § 40 Abs. 2 BetrVG macht Ansprüche nicht von einem Beschluss des Gremiums abhängig. Auch in § 40 Abs. 1 BetrVG findet sich eine solche Einschränkung nicht. Wird ein Betriebsratsmitglied in eigener Verantwortung tätig und darf auch tätig werden, darf es dann seine Rechte auch eigenständig verfolgen.

Fazit:

Sachmittel im Sinne von § 40 Abs. 2 BetrVG können auch einzelnen Betriebsratsmitgliedern zustehen. Dies ist immer dann der Fall, wenn Betriebsratsmitglieder in eigener Verantwortung handeln. In solchen Fällen, insbesondere bei personalisierten E-Mail-Adressen, ist ein Betriebsratsbeschluss des Gremiums nicht erforderlich.

Autor: Prof. Dr. Nicolai Besgen

Auszeichnungen

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Anmerkungen zum Urteil des FG Düsseldorf vom 04.09.2025 (9 K 2034/24 E)

Die Übertragung von Gesellschaftsanteilen im Wege der Schenkung ist ein in der steuerlichen Praxis häufig vorkommender Vorgang. Besonders in Familienunternehmen werden Anteile aus Gründen der Nachfolgeplanung unentgeltlich übertragen, um die nächste Generation frühzeitig einzubinden. Häufig erfolgt eine solche Übertragung unter dem Vorbehalt eines Nießbrauchs. Der Übertragende sichert sich dadurch weiterhin Erträge und teilweise auch Mitspracherechte. Die Frage, wer in diesen Fällen steuerlich als Eigentümer gilt, hat erhebliche praktische Bedeutung, da davon die Berechnung von Veräußerungsgewinnen und -verlusten nach § 17 EStG abhängt.

Im Entscheidungsfall errechnete das Finanzamt einen steuerpflichtigen Veräußerungsgewinn, der Kläger einen steuerwirksamen Veräußerungsverlust.

Das Finanzgericht Düsseldorf hat in seinem Urteil vom 4. September 2025 (Az. 9 K 2034/24 E) zu dieser Problematik Stellung genommen und dabei den Übergang des wirtschaftlichen Eigentums sowie die Behandlung einer späteren Ablösung des Nießbrauchs eingehend erörtert. Ein guter Anlass, sich die Entscheidung genauer anzusehen.

1. Der Sachverhalt

Im Mittelpunkt des Rechtsstreits stand ein Ehepaar, das gemeinsam zur Einkommensteuer veranlagt wurde. Streitgegenstand war die Besteuerung der Einkünfte aus der Veräußerung von GmbH-Anteilen im Jahr 2022.

Der Ehemann, Kläger des Verfahrens, hatte im Jahr 2014 vier von insgesamt fünf Geschäftsanteilen an einer GmbH unentgeltlich übertragen bekommen. Die früheren Anschaffungskosten der Anteile beim Schenker betrugen einen erheblichen Betrag.

Die Übertragung war jedoch nicht frei von Belastungen.

• lebenslanger Nießbrauchsvorbehalt zugunsten des Schenkers,
• Stimmrechte grundsätzlich beim Kläger, jedoch Abstimmungspflicht mit dem Schenker. In bestimmten, den Nießbrauch unmittelbar betreffenden Fällen sollte eine Einigung erzielt werden. Gelang diese nicht, durfte der Kläger seine Stimmrechte nicht ausüben.
• schuldrechtliches Verfügungsverbot,
• Rücktrittsrechte nur in bestimmten, objektiv überprüfbaren Fällen, nicht vom Willen des Schenkers abhängig.
• Schließlich trat der Kläger auch in die Rechte und Pflichten aus einer bereits bestehenden Pool- und Stimmbindungsvereinbarung ein, deren Mitglieder neben dem Schenker weitere Gesellschafter der Gesellschaft waren.

Im Jahr 2022 veräußerte der Kläger seine Anteile weiter. Vor dieser Veräußerung löste er den Nießbrauch ab, indem er dem Schenker einen Ablösebetrag zahlte. Der erzielte Kaufpreis lag unter den zusammengerechneten Anschaffungskosten (die Anschaffungskosten des Schenkers, die Ablösezahlung und die Veräußerungskosten). Nach Auffassung des Klägers ergab sich daher ein steuerlich anzuerkennender Veräußerungsverlust.

Das Finanzamt teilte diese Ansicht nicht. Es vertrat die Auffassung, das wirtschaftliche Eigentum sei erst im Jahr 2022 mit der Ablösung des Nießbrauchs auf den Kläger übergegangen. Somit handle es sich nicht um eine unentgeltliche Übertragung im Jahr 2014, sondern um einen entgeltlichen Erwerb im Jahr 2022. Daraus leitete die Behörde ab, dass die ursprünglichen Anschaffungskosten des Schenkers nicht berücksichtigt werden könnten. Stattdessen ging das Finanzamt von einem steuerpflichtigen Veräußerungsgewinn aus. Nach Zurückweisung des Einspruchs klagten die Steuerpflichtigen vor dem Finanzgericht Düsseldorf – mit Erfolg.

2. Die Entscheidung des Finanzgerichts

Rechtsgrundlagen

• § 17 Abs. 1 Satz 1 EStG: Einkünfte aus der Veräußerung von Anteilen an einer Kapitalgesellschaft bei Beteiligung von mindestens 1 %.
• § 17 Abs. 2 Satz 5 EStG: Bei unentgeltlichem Erwerb gelten die Anschaffungskosten des Rechtsvorgängers.
• § 39 AO: Zurechnung nach wirtschaftlichem Eigentum.

Übergang des wirtschaftlichen Eigentums

Das Gericht prüfte ausführlich, ob der Kläger bereits im Jahr 2014 mit der Schenkung wirtschaftlicher Eigentümer der Anteile geworden war. Es stellte klar, dass wirtschaftliches Eigentum dann übergeht, wenn der Erwerber aufgrund eines zivilrechtlichen Rechtsgeschäfts eine rechtlich gesicherte Position erhält, die ihm gegen seinen Willen nicht mehr entzogen werden kann, und wenn er die mit dem Anteil verbundenen wesentlichen Rechte sowie Chancen und Risiken trägt.

Der Nießbrauchsvorbehalt führte nach Auffassung des Gerichts nicht dazu, dass das wirtschaftliche Eigentum beim Schenker verblieb. Zwar erhielt dieser weiterhin die Erträge, doch sei dies für den Nießbrauch typisch und nicht ausreichend, um die Eigentümerstellung zu begründen. Entscheidend war vielmehr, dass der Kläger die Anteile zivilrechtlich übertragen bekommen hatte, dass keine einseitigen Rückforderungsrechte des Schenkers bestanden und dass die Chancen und Risiken der Wertentwicklung auf den Kläger übergingen. Auch das schuldrechtliche Verfügungsverbot änderte daran nichts, da es im Außenverhältnis keine Sperrwirkung entfalten konnte. Der Kläger partizipierte allein an den stillen Reserven, die sich zwischen 2014 und 2022 bildeten und beim Verkauf realisiert wurden. Das Gericht folgerte daher, das wirtschaftliche Eigentum ging bereits 2014 auf den Kläger über.

• Im konkreten Fall hatte der Schenker zwar Nießbrauchserträge, nicht aber die wesentlichen Herrschaftsrechte.
• Rücktrittsrechte nicht einseitig ausübbar,
• schuldrechtliches Verfügungsverbot ohne Durchgriffswirkung,
• Chancen und Risiken der Wertentwicklung lagen beim Kläger.

Behandlung der Ablösezahlung

Von besonderer Bedeutung war die Einordnung der Ablösezahlung, die der Kläger im Jahr 2022 an den Schenker leistete, um den Nießbrauch aufzuheben. Das Gericht entschied, dass diese Zahlung als nachträgliche Anschaffungskosten zu behandeln sei. Sie diente nicht dem Erwerb der Anteile selbst, da dieser bereits 2014 unentgeltlich erfolgt war. Vielmehr stellte die Ablösezahlung das Entgelt dar, um das Eigentum von der Belastung mit dem Nießbrauch zu befreien.

Damit waren für die Ermittlung des Veräußerungsergebnisses die Anschaffungskosten des Schenkers, die Ablösezahlung sowie die Veräußerungskosten zusammenzurechnen (Anschaffungskosten des Schenkers + Ablösezahlung + Veräußerungskosten = Anschaffungskosten des Klägers).

Konsequenz für die Steuerfestsetzung

Unter Berücksichtigung dieser Kosten ergab sich ein Veräußerungsverlust (Verkaufspreis ./. Anschaffungskosten (Schenker) ./. Veräußerungskosten ./. Ablösezahlung).

Folge: steuerlicher Verlust nach § 17 EStG, anzusetzen im Rahmen des Teileinkünfteverfahrens (§ 3 Nr. 40 Buchst. c EStG).

3. Bedeutung für die Praxis

Die Entscheidung ist für die steuerliche Beratungspraxis aus mehreren Gründen bedeutsam. Zunächst bestätigt sie, dass der Nießbrauchsvorbehalt den Übergang des wirtschaftlichen Eigentums nicht verhindert. Das erleichtert die Anknüpfung an § 17 EStG und stellt sicher, dass die Anschaffungskosten des Schenkers auch weiterhin relevant bleiben.

Von besonderem Gewicht ist auch die Behandlung der Ablösezahlung. Die Einordnung als nachträgliche Anschaffungskosten sorgt dafür, dass der steuerliche Verlust oder Gewinn sachgerecht ermittelt werden kann. Ohne diese Zurechnung würde die Belastung des Erwerbers durch die Ablösezahlung unberücksichtigt bleiben, was zu einer Verzerrung des steuerlichen Ergebnisses führen muss.

Die Entscheidung verdeutlicht zudem, dass nicht jeder Nießbrauch gleich zu behandeln ist. Wenn der Nießbraucher umfassende Stimmrechte und Einflussmöglichkeiten erhält, kann im Einzelfall auch ihm das wirtschaftliche Eigentum zugerechnet werden.

4. Fazit

Das Urteil des Finanzgerichts Düsseldorf bekräftigt die steuerliche Kontinuität bei unentgeltlichen Übertragungen unter Nießbrauchsvorbehalt.

• Die Anschaffungskosten des Schenkers sind auch bei späterer Veräußerung zu berücksichtigen.
• Eine Ablösezahlung für den Nießbrauch stellt nachträgliche Anschaffungskosten dar.
• Veräußerungsverluste können so zutreffend ermittelt und steuerlich berücksichtigt werden.

Für die Beratungspraxis folgt daraus, dass Verträge sorgfältig zu prüfen und so zu gestalten sind, dass klar erkennbar ist, wem das wirtschaftliche Eigentum zuzuordnen ist.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

BFH-Urteil vom 21.05.2025 (III R 45/22): Gewinnerzielungsabsicht bei langjährigen gewerblichen Verlusten (Vermietungsverluste)

1. Sachverhalt

Im Mittelpunkt des Urteils steht die Frage, ob bei der geplanten gewerblichen Vermietung einer historischen „Burg A“ nebst Anbauten in den Jahren 2008 bis 2016 eine steuerlich anzuerkennende Gewinnerzielungsabsicht bestand oder ob es sich um einen sogenannten Liebhabereibetrieb handelte.

Die Kläger waren gemeinschaftlich zur Einkommensteuer veranlagt. Der Kläger erwarb im Jahr 2005 die „Burg A“ samt Nebengebäuden (Kornspeicher, Pferdestall). Das Projekt umfasste die Sanierung der Anlage mit erheblichem Fördermitteleinsatz. Geplant war, den Anbau zu einem Gästehaus für Seminare und Veranstaltungen umzubauen, weitere Räume sollten für landwirtschaftliche und kulturelle Zwecke, für Gastronomie und für Hotellerie genutzt werden.

Die Sanierung verzögerte sich erheblich: Eine Schadstoffbelastung im Dach führte 2012/2013 zu einem Baustopp. Erst 2017 konnten neue Fördermittel eingeworben werden. Parallel wurden der Pferdestall und der Kornspeicher für künftige Nutzung fertiggestellt bzw. ausgebaut.

Während der Streitjahre 2008–2016 entstanden ausschließlich Verluste. Der Kläger legte ein später erstelltes „Bewirtschaftungskonzept“ (2017) vor, das langfristig dennoch einen positiven Gesamtertrag prognostizierte.

Verfahren vor den Vorinstanzen

• Nach einer Außenprüfung vertrat das Finanzamt die Auffassung, es fehle an einer Gewinnerzielungsabsicht. Begründung: keine betriebswirtschaftliche Planung, unzureichende Mittel, überwiegend private Motive. Es erließ geänderte Bescheide (2008–2014) und erkannte die Verluste nicht mehr an.

• Im Einspruchsverfahren argumentierte der Kläger argumentierte mit dem Bewirtschaftungskonzept und einer Ergebnisprognose bis 2038. Das FA wies den Einspruch jedoch zurück (07.12.2018).

• Das Finanzgericht Mecklenburg-Vorpommern (14.12.2021, 3 K 10/19) bestätigte die Auffassung des FA. Das Vorliegen eines Betriebsaufgabe- oder Veräußerungsgewinns könne mangels eines bei Beginn dokumentierten Betriebskonzepts nicht berücksichtigt werden. Das Gericht wertete die Sanierungsmaßnahmen als planlos und ohne realistische Chance auf einen Totalgewinn.

Die Kläger legten Revision beim BFH ein.

2. Entscheidungsgründe des BFH

Der Bundesfinanzhof hob die Entscheidung des FG auf und verwies die Sache zurück.

a. Grundsätze zur Gewinnerzielungsabsicht

Der BFH stellte klar, dass die einkommensteuerliche Anerkennung gewerblicher Verluste an die Absicht zur Erzielung eines Totalgewinns gebunden ist. Maßgeblich sei die gesamte Dauer der Tätigkeit zwischen Betriebsgründung und Betriebsbeendigung.

„Gewinnerzielungsabsicht ist das Bestreben, das Betriebsvermögen zu mehren und auf Dauer […] einen Totalgewinn zu erzielen.“

Zur Totalgewinnprognose gehören nicht nur laufende Gewinne und Verluste, sondern auch etwaige stille Reserven, die bei einer Betriebsaufgabe oder -veräußerung realisiert würden.

Kann nicht davon ausgegangen werden, dass der Betrieb veräußert wird, so ist der Schätzung des Totalgewinns ein (fiktiver) Aufgabegewinn/-verlust gemäß § 16 Abs. 3 EStG zugrunde zu legen

b. Abgrenzung zur steuerlich unbeachtlichen Liebhaberei

Grundsatz: Fehlt das Bestreben, Gewinn zu erzielen, liegt eine unter keine Einkunftsart fallende, einkommensteuerlich unbeachtliche Liebhaberei vor.

Ausnahme: Hatte der Steuerpflichtige die objektiven Gegebenheiten verkannt und erwartet, die zunächst angefallene Verluste würden im Laufe der weiteren Entwicklung des Betriebs durch Gewinne ausgeglichen, kann unter Umständen dennoch Gewinnerzielungsabsicht angenommen werden. Denn die objektive Prognose eines negativen Totalgewinns erlaubt nicht ohne Weiteres den Schluss, der Steuerpflichtige habe auch subjektiv die Erzielung eines Totalgewinns nicht beabsichtigt.

Das wäre nur anzunehmen, wenn die verlustbringende Tätigkeit typischerweise dazu bestimmt und geeignet ist, der Befriedigung persönlicher Neigungen oder der Erlangung wirtschaftlicher Vorteile außerhalb der Einkunftssphäre zu dienen (sogenannter Hobbybereich).

Bei einer längeren Verlustperiode spricht vor allem das fehlende Bemühen, die Verlustursachen zu ermitteln und ihnen mit geeigneten Maßnahmen zu begegnen, schon für sich genommen dafür, dass die langjährigen Verluste aus im persönlichen Bereich liegenden Neigungen und Motiven hingenommen werden.

c. Fehler des FG

Das Finanzgericht hatte stille Reserven nicht berücksichtigt, weil diese nicht bereits bei Betriebsbeginn in einem Konzept erfasst worden seien. Der BFH widersprach:

„Die Berücksichtigung stiller Reserven […] setzt nicht voraus, dass sie in einem bei Betriebsbeginn vorliegenden Betriebskonzept berücksichtigt oder in nachprüfbarer Weise bei Betriebsbeginn festgehalten worden sind.“

Überzeugend führt der BFH dazu weiter aus:

„Die im Rahmen einer erst zukünftigen Betriebsveräußerung oder Betriebsaufgabe zu berücksichtigenden stillen Reserven können bei Betriebsbeginn schon denklogisch regelmäßig noch nicht „in nachprüfbarer Weise … festgehalten“ werden. Dem Steuerpflichtigen ist es in der Regel gar nicht möglich, dafür zu sorgen, dass „bei Betriebseröffnung die zukünftige Bildung stiller Reserven quantifiziert und dokumentiert“ wird, wie es das FG für deren Berücksichtigung bei der Ermittlung des Totalgewinns gefordert hat“.

Damit knüpft der BFH an seine Entscheidung VI R 3/22 vom 13.12.2023 an und bestätigt: Auch bei gewerblichen Einkünften sind mögliche Aufgabe- oder Veräußerungsgewinne in die Prognose einzubeziehen.

Der BFH betonte zugleich, dass rein spekulative Wertsteigerungen nicht angesetzt werden dürfen. Realistische stille Reserven hingegen, mit deren Realisierung im Fall einer Betriebsveräußerung zu rechnen ist oder die im Fall einer Betriebsaufgabe zu steuerbaren Einkünften führen, seien zu berücksichtigen.

d. Hinweis des BFH für das weitere Verfahren

• Segmentierung: Bei unterschiedlichen Nutzungsarten innerhalb des gewerblichen Objekts – hier des Anwesens einer Burg – (gewerbliche, land- und forstwirtschaftliche, private Nutzung) ist die Gewinnerzielungsabsicht jeweils getrennt zu prüfen.

• Auch Planungs- oder Nutzungsänderungen sind jeweils zu berücksichtigen, so dass eine unterschiedliche Beurteilung einzelner Jahre in Betracht kommen kann.

3. Auswirkungen für die Praxis

Das Urteil sollten Steuerberater und ihre Mandanten kennen, wenn über Jahre hinweg Verluste erklärt werden – etwa bei Projekten mit langen Bau- oder Sanierungsphasen (z. B. Immobilienentwicklung und denkmalgeschützte Immobilienprojekte), Start-ups oder langfristigen Investitionen.

• Totalgewinnprognose umfassend prüfen: Nicht nur laufende Betriebsergebnisse, sondern auch stille Reserven (z. B. Immobilienwerte) sind einzubeziehen.

• Betriebskonzepte: Selbst wenn kein Konzept zu Beginn vorliegt, ist dies nicht zwingend schädlich. Entscheidend ist die objektive Aussicht auf einen positiven Totalgewinn.

• Dokumentation: Steuerpflichtige sollten Marktanalysen, Planungsunterlagen und Prognosen sorgfältig dokumentieren, um die Gewinnerzielungsabsicht nachzuweisen.

• Segmentierung: Unterschiedliche Betätigungen (Vermietung, Landwirtschaft, private Nutzung) sind steuerlich getrennt zu beurteilen.

• Finanzämter dürfen nicht pauschal Liebhaberei annehmen, nur weil über Jahre Verluste anfallen.

Fazit

Auch langjährige Verluste können steuerlich anerkannt werden, wenn realistische Aussicht auf einen Totalgewinn besteht – insbesondere durch Berücksichtigung stiller Reserven. Steuerpflichtige mit langfristig verlustträchtigen Projekten haben somit bessere Chancen, die Anerkennung ihrer Verluste durchzusetzen. Finanzgerichte müssen genauer prüfen und dürfen die Anerkennung nicht vorschnell mit dem Argument fehlender Planungen verweigern.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

BFH-Urteil vom 18.06.2025 (X R 19/21): Die amtliche Richtsatzsammlung in ihrer gegenwärtigen Form ist kein taugliches Instrument für eine Schätzung nach § 162 AO!

Einleitung

Das am 25.09.2025 veröffentlichte Urteil des Bundesfinanzhofs (BFH) vom 18. Juni 2025 (X R 19/21) befasst sich mit den Anforderungen an eine ordnungsgemäße Kassenführung bei bargeldintensiven Betrieben und der Auswahl geeigneter Schätzungsmethoden durch Finanzverwaltung und Finanzgerichte. Der BFH entschied im Fall einer Hamburger Diskothek, dass die Nutzung der amtlichen Richtsatzsammlung des Bundesministeriums der Finanzen (BMF) für Schätzungen gegenwärtig nicht möglich ist. Ein innerer Betriebsvergleich genießt regelmäßig Vorrang. Zudem äußerte der Senat erhebliche Zweifel an der statistischen Repräsentativität der Richtsatzsammlung. Für Steuerberater und Steueranwälte ist dieses Urteil wichtig, da es den Ermessensspielraum der Finanzverwaltung deutlich einschränkt.

1. Sachverhalt

Der Kläger betrieb in den Jahren 2013 und 2014 eine Diskothek in Hamburg und ermittelte seinen Gewinn durch Betriebsvermögensvergleich. Die Einnahmen wurden über bis zu fünf offene Ladenkassen erfasst, deren Tagesumsätze lediglich auf Zetteln dokumentiert und an die Buchhaltung übergeben wurden. Kasseneinzelaufzeichnungen lagen nicht vor.

Im Rahmen einer Außenprüfung stellte das Finanzamt (FA) schwerwiegende Mängel der Kassenführung fest. Der Prüfer führte eine Nachkalkulation anhand von Eingangsrechnungen und einer Getränkekarte durch und kam zu erheblichen Abweichungen zwischen erklärten und möglichen Umsätzen. Das FA nahm daraufhin Hinzuschätzungen sowohl bei den Getränkeerlösen als auch bei Eintritts- und Garderobenumsätzen vor. Die Einsprüche des Klägers blieben erfolglos.

Das Finanzgericht (FG) Hamburg bestätigte zwar die Schätzungsbefugnis, lehnte aber die Schätzungsmethode des FA ab. Stattdessen griff es auf die amtliche Richtsatzsammlung für Gastronomiebetriebe zurück und setzte einen Rohgewinnaufschlagsatz von 300 % an. In der Folge reduzierte es die Hinzuschätzungen, ließ aber die Methode des äußeren Betriebsvergleichs bestehen.

Der Kläger wandte sich gegen die Anwendung der Richtsatzsammlung und argumentierte, diese sei statistisch nicht repräsentativ und für Diskotheken nicht anwendbar. Er hielt lediglich einen pauschalen Sicherheitszuschlag von 5 % für angemessen. Das FA und das BMF verteidigten die Richtsatzmethode als anerkanntes Instrument.

2. Entscheidungsgründe des BFH

a. Schätzungsbefugnis

Der BFH bestätigte, dass aufgrund der erheblichen Mängel der offenen Ladenkassen eine Schätzungsbefugnis bestand. Nach § 162 AO dürfen Besteuerungsgrundlagen geschätzt werden, wenn Aufzeichnungen formell oder materiell fehlerhaft sind. Bei bargeldintensiven Betrieben können Kassenmängel die gesamte Buchführung entwerten.

„Werden vorwiegend Bargeschäfte getätigt, können Mängel der Kassenführung der gesamten Buchführung die Ordnungsmäßigkeit nehmen.“

b. Vorrang des inneren Betriebsvergleichs

Der BFH stellte klar, dass das FA und die Gerichte zwar grundsätzlich frei in der Wahl ihrer Schätzungsmethoden sind, diese Freiheit aber durch pflichtgemäßes Ermessen (§ 5 AO) eingeschränkt ist. Schätzungsmethoden mit höherer Genauigkeit sind vorrangig anzuwenden.

„In der Regel ist der innere Betriebsvergleich im Verhältnis zum äußeren Betriebsvergleich als die zuverlässigere Schätzungsmethode anzusehen.“

Im konkreten Fall hätte das FG prüfen müssen, ob eine Nachkalkulation auf Basis der Wareneinsätze und Rezepturen möglich gewesen wäre, anstatt sofort auf die Richtsatzsammlung zurückzugreifen.

c. Zweifel an der Richtsatzsammlung

Besondere Aufmerksamkeit widmete der BFH der Eignung der BMF-Richtsatzsammlung:

• Die Richtsatzsammlung basiert auf Stichprobenerhebungen, deren Repräsentativität fraglich ist (Problem der sogenannten Stichprobenselektivität („selection bias“)).

• Bestimmte Betriebe (z. B. Verlustbetriebe, Kleinstbetriebe) werden systematisch ausgeschlossen. Unter anderem durch die nicht-zufallsgesteuerten Auswahl, insbesondere bei einer bewussten Auswahl, ist die Repräsentativität der Stichprobe grundsätzlich nicht gewährleistet und es besteht auch keine Möglichkeit, die Größe des Zufallsfehlers zu berechnen.

• Nach Ansicht des Senats hängt die Tauglichkeit der Richtsatzsammlung als Instrument des äußeren Betriebsvergleichs davon ab, ob die Voraussetzung einer Zufallsauswahl erfüllt ist. Die von der Richtsatzkommission ermittelten Rohgewinnaufschlagsätze können nur dann für die jeweilige Gewerbeklasse repräsentativ sein, wenn die Auswahl der sogenannten Normalbetriebe, deren Ergebnisse in die Ermittlung der Richtsätze eingeflossen sind, unter statistischen Gesichtspunkten den Ansprüchen einer „echten“ Zufallsauswahl gerecht wird.
  
  „Entsprechende Darlegungen, die den Schluss erlauben würden, dass die … Prämisse einer Zufallsstichprobe beziehungsweise einer „echten“ Zufallsauswahl im mathematisch-statistischen Sinne in Bezug auf die amtliche Richtsatzsammlung erfüllt ist, lassen sich den Ausführungen des FA und des BMF nicht entnehmen. …
  
  Wenn somit aber die Finanzverwaltung einerseits einräumt, dass eine Richtsatzsammlung nur dann statistisch valide Aussagen treffen kann, wenn ihre Daten auf der Grundlage einer Stichprobenziehung in Form einer „echten“ Zufallsauswahl gewonnen worden sind, diese Voraussetzung aber tatsächlich nicht erfüllt ist, weil schon das Verfahren zur Stichprobenziehung weder exakt beschrieben noch konsequent umgesetzt worden ist und darüber hinaus eine Auswahl prüfungswürdiger und „geeigneter Normalbetriebe“ vorgenommen wird, die eben keine Zufallsauswahl mehr darstellt, dann gibt es ‑ nach derzeitigem Stand ‑ keine Gewähr dafür, dass die in der amtlichen Richtsatzsammlung enthaltenen Daten für die jeweilige Gewerbeklasse repräsentativ sind. Folglich ist die amtliche Richtsatzsammlung in ihrer gegenwärtigen Form kein taugliches Instrument für eine Schätzung nach § 162 AO im Wege des äußeren Betriebsvergleichs.

d. Begründungspflichten

• Diskotheken sind in den Gewerbeklassen der Richtsatzsammlung nicht enthalten.

Das FG habe seine Entscheidung nicht hinreichend nachvollziehbar begründet. Gerade bei der Anwendung der Richtsatzsammlung müsse erklärt werden, warum ein Betrieb einer bestimmten Gewerbeklasse zugeordnet werde und weshalb keine genauere Methode in Betracht komme.

3. Auswirkungen für die Praxis

Für die steuerliche Beratungspraxis ist das Urteil von nicht zu unterschätzender Tragweite:

1. Offene Ladenkassen: Das Urteil unterstreicht die hohen Anforderungen an die Kassenführung. Steuerpflichtige, die offene Ladenkassen nutzen, müssen täglich nachvollziehbare Kassenberichte führen. Fehlt die Kassensturzfähigkeit, droht eine Vollverwerfung der Buchführung. Bei einer offenen Ladenkasse begründet die fehlende Kassensturzfähigkeit einen formellen Buchführungsmangel.
2. Schätzungsmethoden: Der BFH grenzt den Ermessensspielraum von FA und FG bei der Auswahl von Schätzungsmethoden deutlich ein. Steuerberater sollten bei Schätzungen stets prüfen, ob ein innerer Betriebsvergleich (z. B. Nachkalkulation) nicht Vorrang vor einem äußeren Betriebsvergleich hat.
3. Richtsatzsammlung: Das Urteil stellt die Richtsatzsammlung des BMF grundsätzlich in Frage. Bis zu einer Anpassung durch Verwaltung oder Gesetzgeber sind erhebliche Unsicherheiten zu erwarten. Verteidigungsstrategien können darauf aufbauen, dass eine Richtsatzschätzung nicht automatisch belastbar ist.
4. Prozessuale Anforderungen: Gerichte sind verpflichtet, Schätzungen transparent und nachvollziehbar zu begründen. Steuerberater können hier ansetzen, um Schätzungen erfolgreich anzugreifen.

4. Fazit

Das BFH-Urteil vom 18.06.2025 (X R 19/21) verdeutlicht: Offene Ladenkassen bergen erhebliche Risiken. Schätzungen durch Finanzamt und Finanzgerichte müssen streng begründet werden, wobei genauere Methoden wie Nachkalkulationen Vorrang genießen. Die Richtsatzsammlung ist nur eingeschränkt tauglich. Für die Praxis bedeutet dies mehr Angriffspunkte gegen pauschale Schätzungen und eine Stärkung der Rechte der Steuerpflichtigen.

Autor: RA & StB Andreas Jahn

Anhang: Was ist die amtliche Richtsatzsammlung?

Die amtliche Richtsatzsammlung ist ein von der Finanzverwaltung herausgegebenes Hilfsmittel für Betriebsprüfungen und Schätzungen. Sie wird vom Bundesministerium der Finanzen (BMF) jährlich im Bundessteuerblatt veröffentlicht.

Zweck

• Sie dient dazu, branchentypische Rohgewinnaufschlagsätze (Verhältnis zwischen Wareneinsatz und Verkaufspreis) und andere betriebswirtschaftliche Kennzahlen zur Verfügung zu stellen.
• Diese Werte sollen als Vergleichsmaßstab dienen, wenn die Buchführung eines Unternehmens Mängel aufweist und das Finanzamt die Besteuerungsgrundlagen nach § 162 AO schätzen muss.

Inhalt

• Aufgeteilt nach Gewerbeklassen (z. B. Bäckereien, Metzgereien, Gaststätten, Einzelhandel usw.).
• Enthält jeweils einen unteren und oberen Rahmensatz sowie einen Mittelwert für Rohgewinnaufschläge.
• Grundlage sind Daten aus Betriebsprüfungen, die von den Landesfinanzbehörden geliefert werden.

Rechtscharakter

• Keine Rechtsnorm, sondern ein bloßes Hilfsmittel.
• Das Finanzamt darf sie nutzen, ist aber verpflichtet, die Besonderheiten des Einzelfalls zu berücksichtigen.
• Steuerpflichtige können darlegen, warum ihr Betrieb von den Durchschnittswerten abweicht.

Kritik

• Repräsentativität fraglich: Es fließen nur geprüfte Betriebe ein, Verlustbetriebe und Kleinstbetriebe werden ausgeschlossen!
• Brancheneinteilung oft zu grob: Unterschiedliche Betriebe (z. B. Restaurant vs. Diskothek) werden teilweise in eine gemeinsame Klasse gepackt, obwohl ihre Strukturen kaum vergleichbar sind.
• BFH-Zweifel: Im Urteil vom 18.06.2025 (X R 19/21) hat der BFH erhebliche Zweifel geäußert, ob die Richtsatzsammlung in ihrer bisherigen Form überhaupt als belastbare Grundlage für Schätzungen taugt.
• Die notwendige Prämisse einer Zufallsstichprobe beziehungsweise einer „echten“ Zufallsauswahl im mathematisch-statistischen Sinne in Bezug auf die amtliche Richtsatzsammlung ist (derzeit) nicht erfüllt. Statistisch valide Aussagen sind nicht möglich.
• Fehlende statistische Repräsentativität der zur Ermittlung der Richtsätze herangezogenen Daten und kategorischer Ausschluss bestimmter Gruppen von Betrieben bei der Ermittlung der Richtsatzwerte.

Kurz gesagt: Die amtliche Richtsatzsammlung ist ein statistisches Werkzeug der Finanzverwaltung für Schätzungen – nützlich, aber rechtlich unverbindlich und methodisch umstritten.

Auszeichnungen

• „Häufig empfohlen wird Andreas Jahn, Steuerrecht.“
  (JUVE Handbuch Wirtschaftskanzleien 2017-2024)

Arbeitgeber treffen im laufenden Bewerbungsverfahren zahlreiche Pflichten. Diese Pflichten sind bei Bewerbungen schwerbehinderter Arbeitnehmer besonders gesteigert, siehe z.B. § 164 SGB IX. Verstöße gegen diese Pflichten können die Vermutung einer Benachteiligung wegen Schwerbehinderung im Sinne von § 22 AGG begründen. Das Bundesarbeitsgericht hat in einem wichtigen Urteil nun klargestellt, dass der Arbeitgeber diese Vermutung der Benachteiligung widerlegen kann, wenn das Auswahlverfahren zum Zeitpunkt der Bewerbung des Schwerbehinderten bereits abgeschlossen war (BAG v. 27.3.2025, 8 AZR 123/24).

Der Fall:

Der beklagte Arbeitgeber bietet Dienstleistungen im Bereich der IT-Sicherheit an. Im Internet schrieb er eine Stelle als „Scrum Master/Agile Coach“ aus. Der Kläger bewarb sich mit Schreiben vom 23.8.2021 auf die Stelle und wies dabei auf seine Schwerbehinderung hin. Die Bewerbung ging am 24.8.2021 bei dem beklagten Arbeitgeber in elektronischer Form ein. Eine automatisierte Eingangsbestätigung wurde auf den 24.8.2021, 12:30 Uhr, datiert.

Bei dem Arbeitgeber ist weder ein Betriebsrat noch eine Schwerbehindertenvertretung gebildet. Der Divisionsleiter entschied sich für einen Mitbewerber und ließ diesem per E-Mail vom 24.8.2021 um 15:39 Uhr den Entwurf eines Arbeitsvertrages zukommen. Der Bewerber bestätigte den Eingang um 16:01 Uhr und erklärte sich mit dem Vertragsinhalt zwei Tage später am 26.8.2021 mittels E-Mail um 10:03 Uhr einverstanden. Der von beiden Parteien unterzeichnete Arbeitsvertrag ging dem Arbeitgeber nach Rücksendung durch den Bewerber frühestens am 3.9.2021 zu. Bis zu diesem Tag war die Stelle weiter im Internet veröffentlicht. Am 3.9.2021 wurde dem Schwerbehinderten mitgeteilt, dass seine Bewerbung keine Berücksichtigung gefunden habe.

Der Kläger macht wegen der Absage seine Diskriminierung und eine Entschädigung in Höhe von 1,5 Monatsgehältern, mithin 8.752,50 €, geltend. Er sei wegen seiner Schwerbehinderung im Auswahlverfahren diskriminiert worden. Hierauf deute hin, dass der Arbeitgeber entgegen § 164 Abs. 1 S. 2 SGB IX nicht frühzeitig Verbindung mit der Agentur für Arbeit aufgenommen habe. Es reiche nicht aus, über die Stellenportale der Bundesagentur für Arbeit die Stelle auszuschreiben. Die Stelle sei auch erst mit Abschluss des entsprechenden Arbeitsvertrages, d.h. frühestens am 3.9.2021, besetzt worden. Dementsprechend sei sie auch bis dahin noch im Internet ausgeschrieben gewesen. Daher sei sie bis zu diesem Zeitpunkt auch nicht früher besetzt worden.

Arbeitsgericht und Landesarbeitsgericht haben die Klage abgewiesen.

Die Entscheidung:

Im Revisionsverfahren hat das Bundesarbeitsgericht den Anspruch auf Entschädigung einer Diskriminierung ebenfalls abgelehnt.

I. Erteilung eines Vermittlungsauftrages notwendig!

Arbeitgeber sind nach § 164 Abs. 1 S. 1 SGB IX verpflichtet zu prüfen, ob freie Arbeitsplätze mit schwerbehinderten Menschen, insbesondere mit bei der Agentur für Arbeit arbeitslos oder arbeitssuchend gemeldeten schwerbehinderten Menschen, besetzt werden können. Sie nehmen nach § 164 Abs. 1 S. 2 SGB IX frühzeitig Verbindung mit der Agentur für Arbeit auf. Die Bundesagentur für Arbeit oder ein Integrationsfachdienst schlägt den Arbeitgebern dann geeignete schwerbehinderte Menschen vor.

Das BAG hat jetzt klargestellt, dass die frühzeitige Verbindungsaufnahme gem. § 164 Abs. 1 S. 2 SGB IX die ausdrückliche Erteilung eines Vermittlungsauftrages gegenüber der bei der Bundesagentur für Arbeit nach § 187 Abs. 4 SGB IX vorgesehenen Stellen auf einem von der Bundesagentur dafür vorgesehenen Kommunikationsweg umfassen muss. Dies beinhaltete die Angabe der für eine Vermittlung erforderlichen Daten. Erst dadurch wird die in § 164 Abs. 1 S. 3 SGB IX vorgesehene Unterbreitung von Vermittlungsvorschlägen für die Bundesagentur für Arbeit ermöglicht und dem Gesetzeszweck entsprochen.

Hinweis für die Praxis:

Das bloße Einstellen einer Suchanzeige auf dem Vermittlungsportal der Bundesagentur für Arbeit (Jobbörse) ist zur Einhaltung der vorgenannten Verbindungsaufnahme nicht ausreichend. Fehlt es an der Erteilung eines Vermittlungsauftrages, begründet dies die Vermutung einer Benachteiligung nach § 22 AGG.

II. Widerlegung der Vermutung bei vorzeitiger Stellenbesetzung

Der Arbeitgeber hatte sich hier darauf berufen, das Auswahlverfahren sei zum Zeitpunkt der Bewerbung bereits abgeschlossen gewesen. Das BAG hat dies bestätigt. Trägt der Arbeitgeber substantiiert vor und kann beweisen, dass das Auswahlverfahren bereits abgeschlossen war, widerlegt dies die Vermutung einer Diskriminierung nach § 22 AGG. Die Schwerbehinderung kann dann die Entscheidung des Arbeitgebers nicht (mit)beeinflusst haben. Allerdings schließt der Umstand, dass eine ausgeschriebene Stelle bereits vor Eingang der Bewerbung der klagenden Partei besetzt wurde, nicht generell deren Benachteiligung aus. Es kommt vielmehr auf die Umstände des Einzelfalls an, beispielsweise darauf, ob ggf. eine vom Arbeitgeber gesetzte Bewerbungsfrist unterlaufen wurde und/oder ob Anhaltspunkte dafür vorliegen, dass eine bereits vor Eingang einer Bewerbung erfolgte Stellenbesetzung gleichwohl zu einer Benachteiligung des nicht berücksichtigten Bewerbers führte.

Dementsprechend muss auch unter Berücksichtigung der Umstände des Einzelfalls entschieden werden, zu welchem Zeitpunkt das Auswahlverfahren bezogen auf die Besetzung einer bestimmten Stelle abgeschlossen war. Dies ist zwar spätestens dann der Fall, wenn der Arbeitsvertrag mit dem erfolgreichen Bewerber abgeschlossen wurde. Der für die Beurteilung einer Benachteiligung maßgebliche Zeitpunkt kann jedoch schon vorher gegeben sein. Entscheidend für die Prüfung eines Entschädigungsanspruchs ist daher der Zeitpunkt der Entscheidung, die Stelle nicht mit dem Bewerber zu besetzen. Diese Entscheidung kann im Sinne einer positiven Entscheidung für einen anderen Bewerber oder im Sinne einer nur negativen Entscheidung gegen den abgelehnten Bewerber getroffen werden.

Im vorliegenden Fall ist nicht auf den eigentlichen Vertragsschluss abgestellt worden, sondern auf die durch den zuständigen Divisionsleiter getroffene Einstellungsentscheidung. Diese Entscheidung erfolgte am 24.8.2021 bereits um 11:09 Uhr. Die Bewerbung des Schwerbehinderten erfolgte an diesem Tag aber erst um 12:30 Uhr. Das Auswahlverfahren und die Entscheidung zur Stellenbesetzung waren daher bereits abgeschlossen.

Hinweis für die Praxis:

Der Umstand, dass die Stelle noch bis zum 3.9.2021 im Internet ausgeschrieben war und dem Kläger erst an diesem Tag die Absage mitgeteilt wurde, war ohne Belang. Es bleibt jedem Arbeitgeber unbenommen, die Ausschreibung bis zum Vertragsschluss noch offenzuhalten, um bessere Voraussetzungen für eine etwaige Neueröffnung des Verfahrens zu schaffen. Auch ist ein Arbeitgeber nicht verpflichtet, vorzeitig Stellenabsagen zu versenden. Selbst Änderungen am Vertragstext hätten daran nichts geändert.

Fazit:

Das BAG schafft erfreuliche Rechtsklarheit. Eine finale Besetzungsentscheidung widerlegt die Vermutung einer diskriminierenden Benachteiligung. Dabei kommt es nicht auf den eigentlichen Vertragsschluss an. Der Arbeitgeber muss aber genau nachweisen, dass für ihn das Bewerbungsverfahren vor Eingang der Bewerbung eines schwerbehinderten Bewerbers abgeschlossen war. Zum anderen macht die Entscheidung einmal mehr deutlich, dass Arbeitgeber die besonderen Pflichten nach dem SGB IX streng beachten müssen. So müssen Arbeitgeber einen betreuten Vermittlungsauftrag an die nach § 187 Abs. 4 SGB IX eingerichtete besondere Stelle bei der Bundesagentur für Arbeit richten, um eine Benachteiligung von schwerbehinderten Menschen auszuschließen.

Autor: Prof. Dr. Nicolai Besgen

Auszeichnungen

• TOP-Wirtschafts­kanzlei für Arbeits­recht
  (FOCUS SPEZIAL 2025, 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Kanzlei für Arbeitsrecht
  (WirtschaftsWoche 2025, 2024, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwältin für Arbeitsrecht: Ebba Herfs-Röttgen
  (WirtschaftsWoche, 2023, 2022, 2021, 2020)

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• TOP-Anwalt für Arbeitsrecht: Prof. Dr. Nicolai Besgen
  (WirtschaftsWoche 2023, 2020)

In wirtschaftlich unsicheren Zeiten greifen viele Anleger zu Gold. Das Edelmetall gilt als krisensicher, wertstabil und inflationsresistent. Genau hier setzte das Berliner Unternehmen OPHIRA Handelshaus GmbH mit dem Anlageprodukt „StrategiePlus“ an. Kunden konnten in Form monatlicher Zahlungen in physisches Gold investieren. Um den Aufwand einer eigenen Lagerung zu vermeiden, bot OPHIRA gleichzeitig an, das gekaufte Gold für die Anleger zu verwahren.

Was zunächst nach einem unkomplizierten „Rundum-sorglos-Paket“ klang, entpuppte sich bei genauerem Hinsehen als problematisch, da die Anleger ihr Gold nie zu Gesicht bekamen. Für potenzielle Anleger hätte dies das erste Warnsignal sein müssen: Es erfolgte keine physische Auslieferung, keine Übergabe, keine unabhängige Prüfung des tatsächlichen Eigentums.

Bereits im Jahr 2022 wurde die Bundesanstalt für Finanzdienstleistungsaufsicht (BaFin) auf das Geschäftsmodell aufmerksam und schritt ein. Im Dezember 2022 untersagte die BaFin der OPHIRA Handelshaus GmbH das öffentliche Angebot der Vermögensanlage „StrategiePlus“ in Deutschland. Begründung: Verstoß gegen das Vermögensanlagengesetz (VermAnlG), weil der Vertrieb hier ohne den erforderlichen Verkaufsprospekt erfolgte. Hintergrund: In Deutschland dürfen Vermögensanlagen grundsätzlich nicht ohne die Veröffentlichung eines von der BaFin zuvor gebilligten Verkaufsprospekts öffentlich angeboten werden.

Die offizielle Mitteilung der BaFin ist hier abrufbar:

Zur BaFin-Verbrauchermitteilung vom 08.12.2022

Dies war spätestens das zweite Warnsignal für Anleger: Ein fehlender Verkaufsprospekt bedeutet regelmäßig auch fehlende Transparenz über Risiken, Kosten und Strukturen des Anlageprodukts.

Im Jahr 2024 wurden wir von Anlegern beauftragt, die Herausgabe ihres Goldes zu verlangen. Zu diesem Zweck kündigten unsere Mandanten ihre Verträge mit OPHIRA und forderten die physische Auslieferung der Goldbestände.

Doch seither wurden sie hingehalten. Trotz mehrfacher Fristsetzungen erfolgte keine Lieferung. OPHIRA reagierte nur mit Vertröstungen, die (freiwillige) Herausgabe blieb aus, sodass nur noch die gerichtliche Durchsetzung ihrer Ansprüche bestand.

Dies ist das dritte Warnsignal: Wenn ein angeblich physisch vorhandener Vermögenswert trotz Kündigung nicht ausgeliefert wird, stellt sich unweigerlich die Frage, ob das Gold tatsächlich (noch) vorhanden ist.

Handlungsempfehlung für betroffene Anleger

Anleger, die in das Produkt „StrategiePlus“ investiert haben, sollten zeitnah prüfen lassen, welche Ansprüche sie geltend machen können. Neben der Herausgabe des Goldes kommen auch Rückabwicklungsansprüche oder Schadensersatzansprüche in Betracht – insbesondere, wenn das Gold nie angeschafft oder nicht ordnungsgemäß verwahrt wurde.

Wir stehen betroffenen Anlegern gern für eine unverbindliche Ersteinschätzung zur Verfügung. MEYER-KÖRING ist u.a. auf Bank- und Kapitalmarktrecht spezialisiert und berät Sie gerne zum weiteren Vorgehen.

Fazit

Das Modell „Goldkauf mit integrierter Lagerung“ mag zunächst komfortabel erscheinen, doch es birgt erhebliche Risiken, wenn Transparenz und Kontrolle fehlen. Im Fall OPHIRA verdichten sich die Warnsignale:

• kein physischer Zugriff auf das Gold
• ein von der BaFin gestopptes Angebot
• keine Auslieferung trotz Kündigung der Verträge

Betroffene Anleger sollten daher ihre Rechte dringend prüfen lassen.

Anmerkung:

Vor Veröffentlichung dieses Artikels erhielt Ophira Gelegenheit zur Stellungahme. Die gesetzte Frist verstrich jedoch ergebnislos.

Autor: Alexander Knauss

Auszeichnungen

• Deutschlands beste Kanzleien für Bank- und Finanzrecht
  (Handelsblatt 2025)

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• Deutschlands beste Kanzleien für Bank- und Finanzrecht
  (Handelsblatt 2024)

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• Alexander Knauss bei „Beste Anwälte Deutschlands 2024“ für Bank- und Finanzrecht
  (Handelsblatt 2024)

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• Anwalt des Jahres in NRW (Alexander Knauss) für Bank- und Finanzrecht
  (Handelsblatt 2023)